【小編“星云流水”】本篇為“2013《高級會計實務》第四章知識點精講：內部控制審計與相關業(yè)務的區(qū)別”，該知識點主要講解內部控制審計與內部控制評價、內部控制審計與財務報表審計2個內容。

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　　目錄：

　　1.內部控制審計與內部控制評價

　　2.內部控制審計與財務報表審計

　　內部控制審計與相關業(yè)務的區(qū)別

　　(一)內部控制審計與內部控制評價

　　內部控制審計屬于注冊會計師外部評價，內部控制評價屬于企業(yè)董事會自我評價，兩者有著本質的區(qū)別。

　　首先，兩者的責任主體不同。建立健全和有效實施內部控制，評價內部控制的有效性是企業(yè)董事會的責任;在實施審計工作的基礎上對內部控制的有效性發(fā)表審計意見是注冊會計師的責任。

　　其次，兩者的評價目標不同。內部控制評價是企業(yè)董事會對各類內部控制目標實施的全面評價;內部控制審計是注冊會計師側重對財務報告內部控制目標實施的審計評價。

　　最后，兩者的評價結論不同。企業(yè)董事會對內部控制整體有效性發(fā)表意見，并在內部控制評價報告中出具內部控制有效性結論;注冊會計師僅對財務報告內部控制的有效性發(fā)表意見，對內部控制審計過程中注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷，在內部控制審計報告中增加“非財務報告內部控制重大缺陷描述段”予以披露。

　　雖然內部控制審計與內部控制評價具有上述區(qū)別，但兩者往往依賴同樣的證據(jù)、遵循類似的測試方法、使用同一基準日，因此也必然存在一些內在的聯(lián)系。在內部控制審計過程中，注冊會計師可以根據(jù)實際情況對企業(yè)內部控制評價工作進行評估，判斷是否利用企業(yè)內部審計人員、內部控制評價人員和其他相關人員的工作以及可利用程度，從而相應減少本應由注冊會計師執(zhí)行的工作。

　　(二)內部控制審計與財務報表審計

　　內部控制審計與財務報表審計的目標不同。前者是對被審計單位內部控制設計與運行的有效性進行審計，并重點就財務報告內部控制的有效性發(fā)表審計意見;后者是對財務報表是否按照國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定編制、是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表審計意見。審計目標的不同導致兩者在審計程序上也有著較大區(qū)別。

　　但由于兩者均關注財務報告質量和審計風險，審計過程中形成的審計證據(jù)又可以相互支持、相互利用，為此，注冊會計師在計劃和執(zhí)行內部控制審計工作時，可以根據(jù)實際情況將內部控制審計與財務報表審計進行整合，以降低審計成本、提高審計質量。在整合審計中，注冊會計師應當對內部控制設計與運行的有效性進行測試，以同時實現(xiàn)兩類目標：(1)獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，支持其在內部控制審計中對內部控制有效性發(fā)表的意見;(2)獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，支持其在財務報表審計中對控制風險的評價結果。

　　聘請會計師事務所開展內部控制審計是建設與實施內部控制的重要環(huán)節(jié)，是檢驗內部控制有效性的重要手段和有力保證。需要強調的是，內部控制審計是一項區(qū)別與財務報告審計的獨立業(yè)務，企業(yè)應就該項業(yè)務與會計師事務所簽訂單獨的業(yè)務約定書。同時，企業(yè)也應權衡審計成本與審計效益，在業(yè)務約定書中明確有關費用標準，并對會計師事務所審計資源的投入和審計質量提出明確要求。內部控制審計費用是企業(yè)實施內部控制規(guī)范體系應當承擔的成本，企業(yè)應安排相應經費確保審計工作的及時、有效開展。

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