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【小編“星云流水”】本篇為“2013《高級會計實務(wù)》第四章知識點精講:內(nèi)部控制審計與相關(guān)業(yè)務(wù)的區(qū)別”,該知識點主要講解內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價、內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計2個內(nèi)容。
本篇知識點關(guān)系:高級會計實務(wù) >> 第四章企業(yè)內(nèi)部控制 >> 第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制評價和審計 >> 內(nèi)部控制審計與相關(guān)業(yè)務(wù)的區(qū)別
目錄:
1.內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價
2.內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計
內(nèi)部控制審計與相關(guān)業(yè)務(wù)的區(qū)別
(一)內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價
內(nèi)部控制審計屬于注冊會計師外部評價,內(nèi)部控制評價屬于企業(yè)董事會自我評價,兩者有著本質(zhì)的區(qū)別。
首先,兩者的責(zé)任主體不同。建立健全和有效實施內(nèi)部控制,評價內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會的責(zé)任;在實施審計工作的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任。
其次,兩者的評價目標(biāo)不同。內(nèi)部控制評價是企業(yè)董事會對各類內(nèi)部控制目標(biāo)實施的全面評價;內(nèi)部控制審計是注冊會計師側(cè)重對財務(wù)報告內(nèi)部控制目標(biāo)實施的審計評價。
最后,兩者的評價結(jié)論不同。企業(yè)董事會對內(nèi)部控制整體有效性發(fā)表意見,并在內(nèi)部控制評價報告中出具內(nèi)部控制有效性結(jié)論;注冊會計師僅對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見,對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷,在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。
雖然內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價具有上述區(qū)別,但兩者往往依賴同樣的證據(jù)、遵循類似的測試方法、使用同一基準(zhǔn)日,因此也必然存在一些內(nèi)在的聯(lián)系。在內(nèi)部控制審計過程中,注冊會計師可以根據(jù)實際情況對企業(yè)內(nèi)部控制評價工作進(jìn)行評估,判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作以及可利用程度,從而相應(yīng)減少本應(yīng)由注冊會計師執(zhí)行的工作。
(二)內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計
內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的目標(biāo)不同。前者是對被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進(jìn)行審計,并重點就財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見;后者是對財務(wù)報表是否按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定編制、是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表審計意見。審計目標(biāo)的不同導(dǎo)致兩者在審計程序上也有著較大區(qū)別。
但由于兩者均關(guān)注財務(wù)報告質(zhì)量和審計風(fēng)險,審計過程中形成的審計證據(jù)又可以相互支持、相互利用,為此,注冊會計師在計劃和執(zhí)行內(nèi)部控制審計工作時,可以根據(jù)實際情況將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計進(jìn)行整合,以降低審計成本、提高審計質(zhì)量。在整合審計中,注冊會計師應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進(jìn)行測試,以同時實現(xiàn)兩類目標(biāo):(1)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),支持其在內(nèi)部控制審計中對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見;(2)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),支持其在財務(wù)報表審計中對控制風(fēng)險的評價結(jié)果。
聘請會計師事務(wù)所開展內(nèi)部控制審計是建設(shè)與實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié),是檢驗內(nèi)部控制有效性的重要手段和有力保證。需要強(qiáng)調(diào)的是,內(nèi)部控制審計是一項區(qū)別與財務(wù)報告審計的獨立業(yè)務(wù),企業(yè)應(yīng)就該項業(yè)務(wù)與會計師事務(wù)所簽訂單獨的業(yè)務(wù)約定書。同時,企業(yè)也應(yīng)權(quán)衡審計成本與審計效益,在業(yè)務(wù)約定書中明確有關(guān)費用標(biāo)準(zhǔn),并對會計師事務(wù)所審計資源的投入和審計質(zhì)量提出明確要求。內(nèi)部控制審計費用是企業(yè)實施內(nèi)部控制規(guī)范體系應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的成本,企業(yè)應(yīng)安排相應(yīng)經(jīng)費確保審計工作的及時、有效開展。
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