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[小編“星云流水”]本篇為2013《高級會計實務(wù)》第七章知識點精講:金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的形式,該知識點主要講解了按照表現(xiàn)形式進行分類,企業(yè)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移包括的兩種情形等。
本篇知識點關(guān)系:高級會計實務(wù)>>第七章 金融工具會計>>第三節(jié) 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移>>金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的形式
目錄:
1.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的形式
(一)按照表現(xiàn)形式進行分類,企業(yè)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移包括下列兩種情形:
1.將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利轉(zhuǎn)移給另一方。
企業(yè)將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利轉(zhuǎn)移給另一方,表明該項金融資產(chǎn)發(fā)生了全部或部分轉(zhuǎn)移。比如我國實務(wù)中常見的票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓、商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)等。
2.將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給另一方,但保留收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利,并承擔將收取的現(xiàn)金流量支付給最終收款方的義務(wù)。
這種金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的情形通常被稱作“過手協(xié)議”,因為金融資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的最終收款方通常是獨立于轉(zhuǎn)入方和轉(zhuǎn)出方的第三方,轉(zhuǎn)出方扮演了現(xiàn)金流量最終收款人的代理人的角色。這種金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移情形常見于資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)。
同時符合以下三個條件的“過手協(xié)議”才可作為金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移處理:
(1)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)出方從該金融資產(chǎn)收到對等的現(xiàn)金流量時,才有義務(wù)將其支付給最終收款方。轉(zhuǎn)移協(xié)議中一般應(yīng)對此有合理安排。有些情況下轉(zhuǎn)出方發(fā)生的短期墊付款項,如果有權(quán)全額收回該墊付款并按照市場利率計收利息的,視同滿足這一條件。
(2)根據(jù)合同約定,轉(zhuǎn)出方不能出售該金融資產(chǎn)或作為擔保物,但可以將其作為對最終收款方支付現(xiàn)金流量的保證。
(3)有義務(wù)將收取的現(xiàn)金流量及時支付給最終收款方,企業(yè)無權(quán)將該現(xiàn)金流量進行再投資,但按合同約定在相鄰兩次支付間隔期內(nèi)將所收到的現(xiàn)金流量進行短期流動性強的投資除外。企業(yè)按照合同約定進行現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物再投資的,應(yīng)當將所有的投資收益按照合同約定支付給最終收款方。
(二)按照轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)是整體還是部分,企業(yè)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移分為金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移。
企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)對金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入方具有控制權(quán)的,除在該企業(yè)個別財務(wù)報表中對金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移進行會計處理外,還應(yīng)當根據(jù)《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》的規(guī)定,將轉(zhuǎn)入方納入合并財務(wù)報表的范圍。
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責(zé)任編輯:星云流水
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