[小編“星云流水”]本篇為2013《高級會計實務》第七章知識點精講：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的類型，該知識點主要講解了應收賬款保理、應收票據(jù)貼現(xiàn)、應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓和金融資產(chǎn)證券化四種特殊形式。

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　　目錄：

　　1.應收賬款保理

　　2.應收票據(jù)貼現(xiàn)

　　3.應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓

　　4.金融資產(chǎn)證券化

　　企業(yè)將持有的股權(quán)投資、債權(quán)投資、基金投資等金融資產(chǎn)出售給其他企業(yè)，是金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的常見表現(xiàn)形式。本章要求掌握應收賬款保理、應收票據(jù)貼現(xiàn)、應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓和金融資產(chǎn)證券化四種特殊形式，

　　特殊金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計處理

　　應收賬款保理：

　　(1)在不附追索權(quán)應收賬款保理方式下，企業(yè)一經(jīng)轉(zhuǎn)移應收賬款，與該應收賬款所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬立即發(fā)生轉(zhuǎn)移，企業(yè)應當終止確認應收賬款，實際收到的金額與應收賬款賬面價值的差額應當計入當期損益。

　　(2)在附追索權(quán)應收賬款保理方式下，企業(yè)因負有連帶還款責任，①如果與該應收賬款所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，企業(yè)應當終止確認應收賬款，實際收到的金額與應收賬款賬面價值之間的差額應當計入當期損益，企業(yè)因應收賬款保理而承擔的連帶還款責任，應當按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的規(guī)定在報表附注中進行披露;②如果與該應收賬款所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，其實質(zhì)是企業(yè)以應收賬款為質(zhì)押取得銀行借款，企業(yè)不應終止確認應收賬款，實際收到的金額應當確認為一項負債。

　　應收票據(jù)貼現(xiàn)：

　　(1)不附追索權(quán)應收票據(jù)貼現(xiàn)，實際收到的金額與應收票據(jù)賬面價值之間的差額應當計入當期損益。

　　(2)附追索權(quán)應收票據(jù)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)企業(yè)因背書在法律上負有連帶還款責任，① 如果與該應收票據(jù)所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，實際收到的金額與應收票據(jù)賬面價值之間的差額應當計入當期損益，同時在報表附注中披露連帶還款責任;②如果與該應收票據(jù)所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，其實質(zhì)是貼現(xiàn)企業(yè)以應收票據(jù)為質(zhì)押取得銀行借款，貼現(xiàn)企業(yè)不應終止確認應收票據(jù)，實際收到的金額應當確認為一項負債。

　　應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓：

　　企業(yè)將持有的應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，與該應收票據(jù)所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬通常已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，貼現(xiàn)企業(yè)應當終止確認應收票據(jù)。

　　金融資產(chǎn)證券化：

　　是指發(fā)起機構(gòu)將其缺乏即期流動性，但具有可預期的穩(wěn)定未來現(xiàn)金流量的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給受托機構(gòu)設立的特定目的主體，由特定目的主體以資產(chǎn)支持證券的形式向投資機構(gòu)發(fā)行資產(chǎn)支持證券，以該金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量支付資產(chǎn)支持證券收益的結(jié)構(gòu)性融資活動。其會計處理見下述“三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理”。

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