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[小編“娜寫(xiě)年華”]東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)高級(jí)會(huì)計(jì)師頻道提供:本篇為2015年《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答疑精選:逆流交易的處理。
【原題】:案例分析題
案例分析題八(本題20分。本題為選答題,在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答)
甲公司為我國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的上市公司,其主要客戶(hù)在我國(guó)境內(nèi)。在2014年與企業(yè)合并相關(guān)的資料如下:
。1)出于長(zhǎng)期戰(zhàn)略考慮,甲公司于2014年1月1日以189000萬(wàn)元從乙公司原股東處購(gòu)買(mǎi)了乙公司發(fā)行在外的60%股份,共計(jì)6000萬(wàn)股,并自當(dāng)日起能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。為此項(xiàng)合并,甲公司另支付相關(guān)審計(jì)、法律服務(wù)等費(fèi)用800萬(wàn)元人民幣?紤]到原管理層的能力、業(yè)務(wù)熟悉程度等,甲公司完成收購(gòu)交易后,保留了乙公司原管理層的所有成員。2014年1月1日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為283500萬(wàn)元。
。2)為保障甲公司的原材料供應(yīng),2014年7月1日,甲公司發(fā)行1000萬(wàn)股普通股換取丙公司原股東持有的丙公司20%有表決權(quán)股份。甲公司取得丙公司20%有表決權(quán)股份后,派出一名代表作為丙公司董事會(huì)成員,參與丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。丙公司注冊(cè)地為北京市,以人民幣為記賬本位幣。股份發(fā)行日,甲公司每股股份的市場(chǎng)價(jià)格為2.5元,發(fā)行過(guò)程中支付券商手續(xù)費(fèi)50萬(wàn)元;取得投資日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為13000萬(wàn)元,賬面價(jià)值為12000萬(wàn)元,其差額為丙公司一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)增值。該無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用5年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,按直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。
2014年度,丙公司按其凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1200萬(wàn)元,其中,1至6月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元;無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。甲公司在本交易中發(fā)行1000萬(wàn)股股份后,發(fā)行在外的股份總數(shù)為15000萬(wàn)股,每股面值為1元。
2014年11月1日,甲公司向丙公司銷(xiāo)售一批存貨,成本為600萬(wàn)元,售價(jià)為1000萬(wàn)元,丙公司購(gòu)入后仍將其作為存貨,至2014年12月31日,丙公司已將上述存貨對(duì)外銷(xiāo)售80%。
甲公司在購(gòu)買(mǎi)乙公司、丙公司的股份之前,與他們不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
要求:
。1)計(jì)算甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司股權(quán)的成本,并說(shuō)明由此發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則。
(2)計(jì)算甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司股權(quán)在合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。
。3)簡(jiǎn)述甲公司發(fā)行權(quán)益性證券對(duì)其股本、資本公積及所有者權(quán)益總額的影響,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
。4)簡(jiǎn)述甲公司對(duì)丙公司投資的后續(xù)計(jì)量方法及理由,計(jì)算對(duì)初始投資成本的調(diào)整金額,以及期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額。
。5)編制甲公司對(duì)丙公司投資在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的調(diào)整分錄。
正確答案:
(1)購(gòu)買(mǎi)乙公司股權(quán)成本為189000萬(wàn)元。
購(gòu)買(mǎi)乙公司股權(quán)支付的相關(guān)審計(jì)費(fèi)、法律服務(wù)等費(fèi)用800萬(wàn)元,在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。
(2)購(gòu)買(mǎi)乙公司股權(quán)在合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=189000-283500×60%=18900(萬(wàn)元)。
。3)甲公司發(fā)行權(quán)益性證券增加股本1000萬(wàn)元,股本溢價(jià)應(yīng)當(dāng)扣除權(quán)益性證券的手續(xù)費(fèi),增加“資本公積——股本溢價(jià)”科目的金額=2.5×1000-1000-50=1450(萬(wàn)元),發(fā)行權(quán)益性證券對(duì)所有者權(quán)益總額的影響=1000+1450=2450(萬(wàn)元)。
相關(guān)會(huì)計(jì)分錄:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 2500
貸:股本 1000
資本公積—股本溢價(jià) 1450
銀行存款 50
。4)甲公司對(duì)丙公司投資后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法核算,因?yàn)榧坠救〉帽?0%有表決權(quán)股份后,派出一名代表作為丙公司董事會(huì)成員,參與丙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策,對(duì)丙公司具有重大影響,所以采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
對(duì)初始成本進(jìn)行調(diào)整金額=13000×20%-2500=100(萬(wàn)元)。
期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[(1200-500)-1000/5×6/12-(1000-600)×(1-80%)]×20%=104(萬(wàn)元)。
。5)甲公司對(duì)丙公司投資在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)編制如下調(diào)整分錄。
借:營(yíng)業(yè)收入 200(1000×20%)
貸:營(yíng)業(yè)成本 120(600×20%)
投資收益 80
知識(shí)點(diǎn):長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理(非同一控制下), 內(nèi)部商品交易的合并處理
【學(xué)員提問(wèn)】
老師好!請(qǐng)問(wèn):1、此題中甲公司對(duì)丙公司初始投資成本的調(diào)整,13000*20%-2500=100,減去2500怎么理解?分錄怎么做?
2、此題是順流交易,如果沒(méi)有對(duì)外銷(xiāo)售的話(huà),就不用乘以80%了吧?反過(guò)來(lái),如果是逆流交易呢,請(qǐng)分別按照丙公司沒(méi)有銷(xiāo)售和部分銷(xiāo)售做出解釋。謝謝!
【東奧老師回答】
尊敬的學(xué)員,您好:
1、此題中甲公司對(duì)丙公司初始投資成本的調(diào)整,13000*20%-2500=100,減去2500怎么理解?分錄怎么做?
【回復(fù)】2014年7月1日,甲公司發(fā)行1000萬(wàn)股普通股換取丙公司原股東持有的丙公司20%有表決權(quán)股份。股份發(fā)行日,甲公司每股股份的市場(chǎng)價(jià)格為2.5元,也就是說(shuō)甲公司獲得這20%的股份,支付的對(duì)價(jià)是2500元。被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的相應(yīng)比例與支付對(duì)價(jià)的差,需要對(duì)初始投資成本進(jìn)行調(diào)整。
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 100
貸:營(yíng)業(yè)外收入 100
2、此題是順流交易,如果沒(méi)有對(duì)外銷(xiāo)售的話(huà),就不用乘以80%了吧?反過(guò)來(lái),如果是逆流交易呢,請(qǐng)分別按照丙公司沒(méi)有銷(xiāo)售和部分銷(xiāo)售做出解釋。謝謝!
【回復(fù)】是的,順流交易不用乘以80%了,如果是逆流交易,只需要考慮未向第三方銷(xiāo)售的部分即可,已經(jīng)向第三方銷(xiāo)售了,則不用管。
祝您學(xué)習(xí)愉快!
【學(xué)員追問(wèn)】
老師,此題如果是逆流交易:商品全部庫(kù)存,沒(méi)有對(duì)外銷(xiāo)售,期末確認(rèn)的投資收益=……-(1000-600)】*20%,對(duì)嗎?如果對(duì)外銷(xiāo)售80%,期末確認(rèn)的投資收益=……-(1000-600)*(1-80%)】*20%,對(duì)嗎?如果這樣的話(huà),逆流和順流的處理不就一樣了嗎?
【東奧老師回答】
尊敬的學(xué)員,您好:
老師,此題如果是逆流交易:商品全部庫(kù)存,沒(méi)有對(duì)外銷(xiāo)售,期末確認(rèn)的投資收益=……-(1000-600)】*20%,對(duì)嗎?
【回復(fù)】是的,沒(méi)有對(duì)第三方銷(xiāo)售,全部抵減。
如果對(duì)外銷(xiāo)售80%,期末確認(rèn)的投資收益=……-(1000-600)*(1-80%)】*20%,對(duì)嗎?如果這樣的話(huà),逆流和順流的處理不就一樣了嗎?
【回復(fù)】是的,怎么一樣呢,對(duì)外銷(xiāo)售80%,順流是不考慮這個(gè)80%,視為沒(méi)有對(duì)外銷(xiāo)售,逆流是考慮了這個(gè)80%。
祝您學(xué)習(xí)愉快!
【學(xué)員追問(wèn)】
老師,我搞糊涂了。請(qǐng)老師分別說(shuō)明:1、順流交易:商品全部庫(kù)存,沒(méi)有對(duì)外銷(xiāo)售的情況下,怎么抵消?商品對(duì)外銷(xiāo)售80%的情況下,怎么抵消? 2、逆流交易:商品全部庫(kù)存,沒(méi)有對(duì)外銷(xiāo)售的情況下,怎么抵消?商品對(duì)外銷(xiāo)售80%d的情況下,怎么抵消?
【東奧老師回答】
尊敬的學(xué)員,您好:
順流交易,不管全部形成存貨,還是對(duì)外出售80%,還是出售其他份額,抵消分錄如下
借:營(yíng)業(yè)收入 200(1000×20%)
貸:營(yíng)業(yè)成本 120(600×20%)
投資收益 80
逆流交易,全部形成存貨
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 80(1000-600)*20%
貸:存貨 80
出售80%
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 16(1000-600)*(1-80%)20%
貸:存貨 16
祝您學(xué)習(xí)愉快!
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責(zé)任編輯:娜寫(xiě)年華
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