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企業(yè)合并

分享: 2014/11/11 11:03:33東奧會計在線字體:

  [小編“娜寫年華”]東奧會計在線高級會計師頻道提供:本篇為2015年《高級會計實(shí)務(wù)》答疑精選:企業(yè)合并。

  【原題】:案例分析題

  華堂公司為一家從事家電生產(chǎn)的大型國有企業(yè)集團(tuán)公司,由于家電行業(yè)的利潤越來越薄,公司逐步跨行業(yè)發(fā)展,近年來對外股權(quán)投資業(yè)務(wù)取得重大進(jìn)展。2013年度,華堂公司發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)如下:

 。1)華堂公司于2013年1月1日和B公司股東簽訂股權(quán)收購協(xié)議,合同規(guī)定以32000萬元的價格取得B公司80%的股權(quán),使其成為子公司。1月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為38000萬元,賬面價值為36000萬元。3月31日華堂公司支付了全部價款并完成股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù),取得了對B公司的控制權(quán)。付款當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為39000萬元,賬面價值為37000萬元。收購前,華堂公司與B公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系。

  (2)2013年4月20日華堂公司向控股子公司C公司銷售自己生產(chǎn)的商品,銷售價格1000萬元,銷售成本800萬元。至12月31日上述貨款均未收到,華堂公司計提壞賬準(zhǔn)備100萬元。C公司將該商品作為管理用固定資產(chǎn),按10年計提折舊,預(yù)計凈殘值為0,12月31日計提減值準(zhǔn)備50萬元。華堂公司和C公司各為獨(dú)立的納稅主體。適用的企業(yè)所得稅稅率分別為25%和15%。假定不考慮增值稅因素。

 。3)2013年10月31日華堂公司以現(xiàn)金1000萬元取得Z公司30%的股份,但由于存在其他的協(xié)議,致使華堂公司有權(quán)任免Z公司董事會的過半數(shù)成員。

  假定上述涉及的股份均具有表決權(quán),且不考慮其他因素。

  要求:

  (1)根據(jù)資料(1),判斷華堂公司收購B公司股份是否屬于企業(yè)合并,并簡要說明理由;如果屬于企業(yè)合并,判斷屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并,同時指出合并日(或購買日),并分別簡要說明理由。

  (2)根據(jù)資料(1),確定華堂公司在合并日(購買日)對B公司長期股權(quán)投資的初始投資資本;計算華堂公司在合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。

 。3)根據(jù)資料(2),計算并簡要說明華堂公司在編制2013年度合并財務(wù)報表時對相關(guān)項(xiàng)目的抵消處理。

 。4)根據(jù)資料(3),判斷華堂公司是否應(yīng)將Z公司納入其合并財務(wù)報表范圍,并說明理由。

  正確答案:

 。1)①華堂公司收購B公司股份屬于企業(yè)合并。

  理由:因?yàn)槿A堂公司取得B公司的控制權(quán),且B公司構(gòu)成一項(xiàng)業(yè)務(wù)。

 、趯儆诜峭豢刂葡碌钠髽I(yè)合并。

  理由:收購前,華堂公司與B公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系。

  ③購買日是2013年3月31日。

  理由:2013年3月31日華堂公司取得了對B公司的控制權(quán)。

  (2)華堂公司購買日對B公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為32000萬元,華堂公司在合財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額=32000-39000×80%=800(萬元)。

 。3)①抵消“營業(yè)收入”和 “營業(yè)成本”項(xiàng)目1000萬元;抵消“營業(yè)成本”和“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目200萬元;抵消“遞延所得稅資產(chǎn)”和“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目50萬元。

  ②抵消“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目1000萬元;抵消“資產(chǎn)減值損失”和“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目100萬元;抵消“遞延所得稅資產(chǎn)”和“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目25萬元。

 、鄣窒肮潭ㄙY產(chǎn)”和“管理費(fèi)用”項(xiàng)目13.33萬元;抵消“遞延所得稅資產(chǎn)”和“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目3.33萬元。

 、艿窒肮潭ㄙY產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和“資產(chǎn)減值損失”50萬元;抵消“遞延所得稅資產(chǎn)”和“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目7.5萬元。

  附相關(guān)的會計處理:

  借:營業(yè)收入 1000

    貸:營業(yè)成本 800

      固定資產(chǎn) 200

  借:遞延所得稅資產(chǎn) 50(200×25%)

    貸:所得稅費(fèi)用 50

  借:應(yīng)付賬款 1000

    貸:應(yīng)收賬款 1000

  借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 100

    貸:資產(chǎn)減值損失 100

  借:所得稅費(fèi)用 25(100×25%)

    貸:遞延所得稅資產(chǎn) 25

  借:固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50

    貸:資產(chǎn)減值損失 50

  借:所得稅費(fèi)用 7.5(50×15%)

    貸:遞延所得稅資產(chǎn) 7.5

  借:固定資產(chǎn)——累計折舊 13.33(200÷10÷12×8)

    貸:管理費(fèi)用 13.33

  借:所得稅費(fèi)用 3.33(13.33×25%)

    貸:遞延所得稅資產(chǎn) 3.33

  (4)華堂公司應(yīng)將Z公司納入其合并財務(wù)報表范圍。

  理由:由于華堂公司有權(quán)任免Z公司董事會的過半數(shù)成員,所以能夠決定其財務(wù)和經(jīng)營政策,應(yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表的范圍。

  【學(xué)員提問】

  借:固定資產(chǎn)——累計折舊 13.33(200÷10÷12×8)

    貸:管理費(fèi)用 13.33

  借:所得稅費(fèi)用 3.33(13.33×25%)

    貸:遞延所得稅資產(chǎn) 3.33

  當(dāng)時抵消的是C公司固定資產(chǎn)折舊啊,當(dāng)時C公司確認(rèn)的遞延所得稅是按15%計算的,即將3。33*15%,為什么這里抵消分錄是用其所25%算的?

  【東奧老師回答】

  尊敬的學(xué)員,您好:

  當(dāng)母子公司適用的所得稅稅率不一致時,關(guān)鍵看未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益在體現(xiàn)在誰的個別報表中,在合并報表中確認(rèn)遞延所得稅時就適用誰的稅率。這個題是華堂公司把貨物銷售給C公司,未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益在華堂公司的報表中,適用的是華堂公司的所得稅稅率。您可以結(jié)合老師的講解,再看看教材P527頁的例9-49再理解下。

  祝您學(xué)習(xí)愉快!

  【學(xué)員追問】

  關(guān)于控股合并,分為同一控制下和非同一控制。

  1、同一控制下控股合并,不是以被合并方帳面價值為基礎(chǔ)確認(rèn)的嗎?輕P409頁案例9-1,實(shí)在是看不明白也不理解。關(guān)于此題,甲翁公司取得時該如何處理,借長股投3800*80%?現(xiàn)在丁公司取得了”相對于最終控制方甲公司而言的帳面價值為4680不理解,我認(rèn)為丁公司確認(rèn)的長股投是:(3800-300*60%+800)*80%

  2、控股合并,無論同一控制還是非同一控制都要計算商譽(yù)嗎?如合并成本大于被合并方凈資產(chǎn)公允價值份額部分,差額確認(rèn)商譽(yù),那長股投確認(rèn)金額為合并成本?如合并成本小于被合并方凈資產(chǎn)公允價值份額部分,差額確認(rèn)營業(yè)外收入,那長股投確認(rèn)金額為被合并方凈資產(chǎn)公允價值份額部分?

  3、關(guān)于聯(lián)營與合營,是否要確認(rèn)商譽(yù)?如付出對價公允大于對方凈資產(chǎn)公允價值份額部分,差額如何處理?那長股投確認(rèn)金額為付出對價公允?如付出對價公允小于對方凈資產(chǎn)公允價值份額部分,差額如何處理,記營業(yè)外收入?那長股投確認(rèn)金額為對方凈資產(chǎn)公允份額部分?

  4、控制和聯(lián)聯(lián)合營會計算理有何不同,有點(diǎn)糊涂了,請老師總結(jié)一下,時間已經(jīng)不多了,謝謝,

  【東奧老師回答】

  尊敬的學(xué)員,您好:

  關(guān)于控股合并,分為同一控制下和非同一控制。

  1、同一控制下控股合并,不是以被合并方帳面價值為基礎(chǔ)確認(rèn)的嗎?輕P409頁案例9-1,實(shí)在是看不明白也不理解。關(guān)于此題,甲翁公司取得時該如何處理,借長股投3800*80%?現(xiàn)在丁公司取得了”相對于最終控制方甲公司而言的帳面價值為4680不理解,我認(rèn)為丁公司確認(rèn)的長股投是:(3800-300*60%+800)*80%

  【回復(fù)】是以被合并方的賬面價值為基礎(chǔ),但是是相對于最終控制方而言的賬面價值。也就是說最終控制方在取得控制權(quán)的時候,如果可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值有差異,則應(yīng)當(dāng)調(diào)整被合并方的凈利潤,如果最終控制方合并時形成商譽(yù),則延續(xù)計算。這個輔導(dǎo)書已經(jīng)寫得很清楚了,不理解就把這個處理方法記住吧。

  甲公司取得時成本法核算:

  借:長期股權(quán)投資    3500

    貸:銀行存款           3500

  4680萬元是相對于最終控制方而言的賬面價值。

  2、控股合并,無論同一控制還是非同一控制都要計算商譽(yù)嗎?如合并成本大于被合并方凈資產(chǎn)公允價值份額部分,差額確認(rèn)商譽(yù),那長股投確認(rèn)金額為合并成本?如合并成本小于被合并方凈資產(chǎn)公允價值份額部分,差額確認(rèn)營業(yè)外收入,那長股投確認(rèn)金額為被合并方凈資產(chǎn)公允價值份額部分?

  【回復(fù)】同一控制下的企業(yè)合并,不形成新的商譽(yù)。

  非同一控制下的控股合并,如合并成本大于被合并方凈資產(chǎn)公允價值份額部分,合并會計報表對其差額確認(rèn)商譽(yù),長股投確認(rèn)金額為合并成本。如合并成本小于被合并方凈資產(chǎn)公允價值份額部分,差額確認(rèn)營業(yè)外收入,那長股投確認(rèn)金額為被合并方凈資產(chǎn)公允價值份額。這些都是合并會計報表的處理。

  3、關(guān)于聯(lián)營與合營,是否要確認(rèn)商譽(yù)?如付出對價公允大于對方凈資產(chǎn)公允價值份額部分,差額如何處理?那長股投確認(rèn)金額為付出對價公允?如付出對價公允小于對方凈資產(chǎn)公允價值份額部分,差額如何處理,記營業(yè)外收入?那長股投確認(rèn)金額為對方凈資產(chǎn)公允份額部分?

  【回復(fù)】不確認(rèn)商譽(yù),如付出對價公允大于對方凈資產(chǎn)公允價值份額部分,借方計入長期股權(quán)投資,這部分實(shí)際上是商譽(yù),但是我們計入的是長期股權(quán)投資。長股投確認(rèn)金額為付出對價公允。

  如付出對價公允小于對方凈資產(chǎn)公允價值份額部分,差額計入營業(yè)外收入,長股投確認(rèn)金額為對方凈資產(chǎn)公允份額部分。

  4、控制和聯(lián)聯(lián)合營會計算理有何不同,有點(diǎn)糊涂了,請老師總結(jié)一下,時間已經(jīng)不多了,謝謝,

  【回復(fù)】這個內(nèi)容如果詳細(xì)展開太多了,具體核算方法可以參看下表。

投資方與被投資方的關(guān)系
投資方的初始確認(rèn)
后續(xù)計量方法
控制
對子公司的投資
長期股權(quán)投資
成本法
共同控制
對合營企業(yè)的投資
權(quán)益法
重大影響
對聯(lián)營企業(yè)的投資
權(quán)益法

  祝您學(xué)習(xí)愉快!

  【學(xué)員追問】

  輕一P450,案例九(1)歸屬于母公司股東權(quán)益不太理解,題目不是已經(jīng)說2014年底長江公司所有者權(quán)益為9000萬了,我認(rèn)為這9000萬里面已經(jīng)包括前兩年凈利潤和凈虧損部分了,應(yīng)該就是9000*60%=5400啊,為什么還要加一個(400-3000)*60%.

  【東奧老師回答】

  尊敬的學(xué)員,您好:

  學(xué)員理解錯誤,長江公司個別會計報表是按成本法核算的,這樣被投資單位實(shí)現(xiàn)的損益,投資方不做任何處理。所以9000萬元是不含(400-3000)*60%的。

  祝您學(xué)習(xí)愉快!


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