[小編“娜寫年華”]東奧會計(jì)在線高級會計(jì)師頻道提供：本篇為2015年《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》答疑精選：無形資產(chǎn)處置相關(guān)。

　　【學(xué)員提問】

　　老師：

　　我在第十章教材沒找到無形資產(chǎn)處置的相關(guān)分錄，請問，對于一項(xiàng)專利權(quán)的出售，是否要將賬上的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入到“待處理財(cái)產(chǎn)損益”（行政），“待處置資產(chǎn)損益”（事業(yè)）會計(jì)分錄，

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（行政）、“待處置資產(chǎn)損溢”（事業(yè)）

　　　　累計(jì)攤銷

　　　　貸：無形資產(chǎn)

　　同時(shí)，借：資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)（行政）、非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)（事業(yè)）

　　然后，借：銀行存款  貸：應(yīng)交財(cái)政款（行政）、應(yīng)交國庫款（事業(yè)）

　　這樣對嗎，請老師明確，謝謝！

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　第一個(gè)分錄正確，后面的相應(yīng)比較復(fù)雜了。這里分別行政和事業(yè)單位說明。

　　行政單位：

　　出售時(shí)，轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損益。

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值）

　　　　累計(jì)折舊

　　　　貸：無形資產(chǎn)

　　實(shí)現(xiàn)出售、置換換出時(shí)，借記“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”，貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢（待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值）。

　　出售、置換換出資產(chǎn)過程中收到價(jià)款、補(bǔ)價(jià)等收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入）。

　　出售、置換換出資產(chǎn)過程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入），貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目。

　　出售、置換換出完畢并收回相關(guān)的應(yīng)收賬款后，按照處置收入扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入），貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”。如果處置收入小于相關(guān)稅費(fèi)的，按照相關(guān)稅費(fèi)減去處置收入后的凈支出，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入）。

　　事業(yè)單位：

　　除科目使用事業(yè)單位相關(guān)科目外，其他的內(nèi)容同行政單位。比如事業(yè)單位使用應(yīng)交國庫款。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快！

　　【學(xué)員追問】

　　老師，這里有個(gè)例題：2014年6月，A單位（執(zhí)行中央級行政單位部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理等相關(guān)規(guī)定）按照規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，把一項(xiàng)專利權(quán)對外出售。該項(xiàng)專利權(quán)賬面成本為200萬元，累計(jì)攤銷為40萬元，評估確認(rèn)價(jià)值為180萬元。2014年6月30日，A單位辦理完畢相關(guān)產(chǎn)權(quán)手續(xù)。A單位就此做增加銀行存款和其他收入各180萬元的處理。

　　答案：處理不正確。正確處理：

　　增加銀行存款和應(yīng)繳財(cái)政款（中央國庫）各180萬元。

　　減少資產(chǎn)基金（無形資產(chǎn)）160萬元，沖減累計(jì)攤銷40萬元，減少無形資產(chǎn)200萬。

　　參考分錄：

　　借：銀行存款 180

　　　　貸：應(yīng)繳財(cái)政款（中央國庫）180

　　借：資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn) 160

　　　　累計(jì)攤銷 40

　　　　貸：無形資產(chǎn) 200

　　請問老師，這個(gè)會計(jì)分錄答案是正確的嗎？按上次老師回答的分析，應(yīng)先轉(zhuǎn)到待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目，怎么直接進(jìn)行資產(chǎn)基金、累計(jì)攤銷與無形資產(chǎn)的對沖呢？不懂，請老師指導(dǎo)，謝謝！

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　分錄不正確。

　　直接套入上述規(guī)定的處理程序即可。

　　出售時(shí)，轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損益。

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值） 160

　　　　累計(jì)折舊   40

　　　　貸：無形資產(chǎn)    200

　　實(shí)現(xiàn)出售、置換換出時(shí)，借記“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”160，貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢（待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值）  160。

　　出售、置換換出資產(chǎn)過程中收到價(jià)款、補(bǔ)價(jià)等收入，借記“銀行存款”180，貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入）180。

　　出售、置換換出完畢并收回相關(guān)的應(yīng)收賬款后，按照處置收入扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入）180，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”180。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快！

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