[小編“娜寫年華”] 東奧會計在線高級會計師頻道提供：本篇為2015高會考試《高級會計實務(wù)》第四章“業(yè)績評價”第三節(jié)重點精講：責(zé)任中心的業(yè)績評價，本節(jié)內(nèi)容主要介紹責(zé)任中心的業(yè)績評價指標(biāo)。

　　【“責(zé)任中心的業(yè)績評價指標(biāo)”相關(guān)知識點】

　　1.成本中心的業(yè)績評價指標(biāo)

　　2.收入中心的業(yè)績評價指標(biāo)

　　3.利潤中心的業(yè)績評價指標(biāo)與內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格

　　4.投資中心的業(yè)績評價指標(biāo)

　　【重點精講】：責(zé)任中心的業(yè)績評價指標(biāo)

　　（三）利潤中心的業(yè)績評價指標(biāo)與內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格

　　1.利潤中心的業(yè)績評價指標(biāo)

　　在評價利潤中心的業(yè)績指標(biāo)時，至少可以有四種選擇：貢獻(xiàn)毛益、可控貢獻(xiàn)毛益、部門稅前營業(yè)利潤、部門利潤。

　　利潤中心各指標(biāo)的計算步驟如下：

　�。�1）貢獻(xiàn)毛益=銷售收入-變動成本

　　（2）可控貢獻(xiàn)毛益=貢獻(xiàn)毛益-可控固定成本

　�。�3）部門稅前營業(yè)利潤=可控貢獻(xiàn)毛益-不可控固定成本

　�。�4）部門稅前利潤=部門稅前營業(yè)利潤-總部分?jǐn)偟墓芾碣M用

　　2.利潤中心業(yè)績評價指標(biāo)使用時應(yīng)注意的問題

　�。�1）以產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益作為業(yè)績評價依據(jù)不夠全面，至少某些固定成本是在利潤中心經(jīng)理可以控制的范圍內(nèi)，而且在固定成本和變動成本的劃分上部門經(jīng)理有一定的選擇權(quán)。若以貢獻(xiàn)毛益作為評價依據(jù)，可能部門經(jīng)理為了提高自己的業(yè)績?nèi)藶檎{(diào)整變動成本和固定成本的劃分標(biāo)準(zhǔn)。

　�。�2）以利潤中心可控貢獻(xiàn)毛益作為評價依據(jù)可能是最好的，它反映了利潤中心經(jīng)理在權(quán)限和控制范圍內(nèi)有效使用資源的能力。收入、變動成本以及部分固定成本在利潤中心經(jīng)理權(quán)限控制范圍內(nèi)，因而也可以對可控利潤承擔(dān)責(zé)任。這一衡量標(biāo)準(zhǔn)的問題是可控固定成本和不可控固定成本的區(qū)分較困難。

　�。�3）以利潤中心稅前營業(yè)利潤作為評價指標(biāo)，可能更適合評價該部門對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)，因為有一部分固定成本不在其可控范圍內(nèi)而不適合對利潤中心經(jīng)理的業(yè)績評價。如果要決定該部門的取舍，利潤中心分部利潤指標(biāo)則更有意義。

　�。�4）以利潤中心稅前利潤作為業(yè)績評價依據(jù)，通常是不適合的，公司總部的管理費用是利潤中心經(jīng)理無法控制的成本。東奧高會頻道小編“娜寫年華”發(fā)布。企業(yè)把所有總部管理費用分配給下屬部門可能是基于這樣一個考慮，那就是提醒下屬部門經(jīng)理們注意：各部門提供的貢獻(xiàn)毛益或分部利潤必須抵補總部管理費用，否則企業(yè)作為一個整體就不會盈利。

　　3.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格

　　內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格通常有以下幾種：

　�。�1）市價價格

　　在中間產(chǎn)品存在完全競爭市場的情況下，市場價格減去對外的銷售費用是理想的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，以市場價格為基礎(chǔ)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，最能體現(xiàn)客觀性、公平性，從而被相關(guān)的責(zé)任中心各方所認(rèn)可、接受。這一方法廣泛應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部的利潤中心，投資中心之間。

　�。�2）以市場為基礎(chǔ)的協(xié)商價格

　　如果中間產(chǎn)品存在非完全競爭的外部市場，可以采用協(xié)商的辦法確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，即內(nèi)部購銷部門管理層通過協(xié)商程序所確定的價格。一般情況下，協(xié)商價格應(yīng)以變動成本為下限，但以市場價格為上限。市場價格作為上限的原因，可能在于：

　　①內(nèi)部結(jié)算價格中不含營銷、管理費用等；

　�、谟糜诮灰椎闹虚g品數(shù)量大，其單位成本相應(yīng)較低；

　�、酃�應(yīng)方可能擁有剩余生產(chǎn)能力。協(xié)商價格往往浪費時間和精力，也可能會導(dǎo)致部門之間的矛盾，部門獲利能力大小與該部分談判人員的談判技巧有很大關(guān)系。

　　（3）變動成本加固定費轉(zhuǎn)移價格

　　這種方法要求中間產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移用單位變動成本來定價，與此同時，還應(yīng)向購買部門收取固定費，作為長期以低價獲得中間產(chǎn)品的一種補償。這樣做，生產(chǎn)部門有機會通過每期收取固定費來補償其固定成本并獲得利潤，購買部門每期支付特定數(shù)額的固定費之后，對于購入的產(chǎn)品只需要支付變動成本。

　　當(dāng)銷售部門有剩余生產(chǎn)能力，且轉(zhuǎn)移定價的目標(biāo)是滿足產(chǎn)品的內(nèi)部需求時，通常使用變動成本法。由于變動成本相對較低（低于完全成本或市場價格），因此以變動成本作為轉(zhuǎn)移定價基礎(chǔ)，有利于促進(jìn)產(chǎn)品的內(nèi)部銷售（或內(nèi)部購買）。

　�。�4）全部成本轉(zhuǎn)移價格

　　這種方法以全部成本或者全部成本加上一定利潤作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。以完全成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格可能是最差的選擇，一般只用在無法采用其他形式的轉(zhuǎn)移定價時，才考慮使用全部成本法來制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。

　　除上述四種單一定價方式外，企業(yè)還可能會采用兩種或更多的定價方法確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，如以標(biāo)準(zhǔn)完全成本作為購買方的轉(zhuǎn)入價格，而銷售方則采用市價法定價，即雙重定價法。

　　從價值鏈、內(nèi)部資源高效利用等戰(zhàn)略角度，轉(zhuǎn)移定價方法的選擇取決于對以下因素的判斷：

　�。�1）有沒有外部供應(yīng)商？如果沒有，且產(chǎn)品沒有市場價格作參考，則轉(zhuǎn)移價格以成本或協(xié)商價格為基礎(chǔ)確定。如果有外部供應(yīng)商，則需要就內(nèi)部供應(yīng)商的變動成本與外部市場價格進(jìn)行比較。

　�。�2）內(nèi)部供應(yīng)商的變動成本低于市場價格嗎？如果不是，則應(yīng)考慮從市場上進(jìn)行外購（從價值鏈角度考慮）；如果是，則需要考慮內(nèi)部供應(yīng)商的生產(chǎn)能力及資源利用效率。

　�。�3）內(nèi)部供應(yīng)商的生產(chǎn)能力是否充分利用了？這主要涉及來自內(nèi)部購買者的訂單是否會使內(nèi)部供應(yīng)者放棄其他銷售機會。如果不是，則內(nèi)部生產(chǎn)單位應(yīng)當(dāng)為內(nèi)部購買者提供產(chǎn)品，且轉(zhuǎn)移價格介于變動成本與市場價格之間（如協(xié)商定價法）；如果生產(chǎn)單位的生產(chǎn)能力已充分利用，則需要考慮內(nèi)部銷售的成本節(jié)約和生產(chǎn)單位失去銷售機會的機會成本。

　　也就是說，如果內(nèi)部購買者獲得的成本節(jié)約大于內(nèi)部生產(chǎn)者的銷售損失，則應(yīng)當(dāng)內(nèi)部購買。

　　在內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定上，一般遵循以下策略：（1）對于成本中心之間因產(chǎn)品生產(chǎn)或服務(wù)提供，以事先商定的標(biāo)準(zhǔn)成本或預(yù)計分配率作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。這一策略的優(yōu)點是簡單、有效，能避免成本中心之間的成本轉(zhuǎn)嫁。（2）對于利潤中心或投資中心之間的產(chǎn)品生產(chǎn)或服務(wù)提供，則應(yīng)以公允的市場價格為基礎(chǔ)，沒有市場價格的（如中間品），則采用協(xié)商定價或成本加成等內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格策略。

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