[小編“娜寫年華”] 東奧會計在線高級會計師頻道提供：本篇為2015高會考試《高級會計實務》第八章“金融工具會計”第三節(jié)重點精講：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，本節(jié)內(nèi)容主要介紹金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的類型。

　　【“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的類型”相關(guān)知識點】

　　1.應收賬款保理

　　2.應收票據(jù)貼現(xiàn)

　　3.應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓

　　4.金融資產(chǎn)證券化

　　【重點精講】：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的類型

　　（一）應收賬款保理

　　在不附追索權(quán)應收賬款保理方式下，企業(yè)一經(jīng)轉(zhuǎn)移應收賬款，與該應收賬款所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬立即發(fā)生轉(zhuǎn)移，企業(yè)應當終止確認應收賬款，實際收到的金額與應收賬款賬面價值的差額應當計入當期損益。

　　在附追索權(quán)應收賬款保理方式下，企業(yè)因負有連帶還款責任，這種責任可能發(fā)生，也可能不發(fā)生。企業(yè)應當分析這一經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)。如果與該應收賬款所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，企業(yè)應當終止確認應收賬款，實際收到的金額與應收賬款賬面價值之間的差額應當計入當期損益。

　　（二）應收票據(jù)貼現(xiàn)

　　不附追索權(quán)應收票據(jù)一經(jīng)貼現(xiàn)，與該應收票據(jù)所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬立即發(fā)生轉(zhuǎn)移，貼現(xiàn)企業(yè)應當終止確認應收票據(jù)，實際收到的金額與應收票據(jù)賬面價值之間的差額應當計入當期損益。

　　附追索權(quán)應收票據(jù)貼現(xiàn)后，貼現(xiàn)企業(yè)因背書在法律上負有連帶還款責任，這種責任可能發(fā)生，也可能不發(fā)生。貼現(xiàn)企業(yè)應當分析這一經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)。東奧高會頻道小編“娜寫年華”整理發(fā)布。如果與該應收票據(jù)所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，貼現(xiàn)企業(yè)應當終止確認應收票據(jù)，實際收到的金額與應收票據(jù)賬面價值之間的差額應當計入當期損益；如果與該應收票據(jù)所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，其實質(zhì)是貼現(xiàn)企業(yè)以應收票據(jù)為質(zhì)押取得銀行借款，貼現(xiàn)企業(yè)不應終止確認應收票據(jù)，實際收到的金額應當確認為一項負債。

　　（三）應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓

　　應收票據(jù)背書是指持票人在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項并簽章的票據(jù)行為。簽字人稱為背書人，背書人對票據(jù)的到期付款承擔連帶還款責任。

　　企業(yè)將持有的應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，與該應收票據(jù)所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬通常已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，貼現(xiàn)企業(yè)應當終止確認應收票據(jù)。

　　（四）金融資產(chǎn)證券化

　　金融資產(chǎn)證券化，是指發(fā)起機構(gòu)將其缺乏即期流動性，但具有可預期的穩(wěn)定未來現(xiàn)金流量的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給受托機構(gòu)設立的特定目的主體，由特定目的主體以資產(chǎn)支持證券的形式向投資機構(gòu)發(fā)行資產(chǎn)支持證券，以該金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量支付資產(chǎn)支持證券收益的結(jié)構(gòu)性融資活動。

　　1.金融資產(chǎn)證券化的業(yè)務流程

　　金融資產(chǎn)證券化的基本業(yè)務流程是：發(fā)起機構(gòu)將可證券化的金融資產(chǎn)（基礎資產(chǎn)）轉(zhuǎn)移給特定目的主體，由特定目的主體以基礎資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為支持發(fā)行資產(chǎn)支持證券。

　　2.金融資產(chǎn)證券化的參與主體

　　金融資產(chǎn)證券化的參與主體主要包括發(fā)起機構(gòu)、特定目的主體、受托機構(gòu)、信用增級機構(gòu)、信用評級機構(gòu)、承銷機構(gòu)、服務機構(gòu)、資金保管機構(gòu)等。

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