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金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理

分享： 2015/5/20 13:58:58東奧會計在線字體：大小

　　[小編“娜寫年華”] 東奧會計在線高級會計師頻道提供：本篇為2015高會考試《高級會計實務》第八章“金融工具會計”第三節(jié)重點精講：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，本節(jié)內(nèi)容主要介紹金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理。

　　【“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理”相關(guān)知識點】

　　1.符合終止確認條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

　　2.不符合終止確認條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

　　3.繼續(xù)涉入條件下的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

　　【重點精講】：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理

　　（一）符合終止確認條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

　　1.符合終止確認條件的判斷

　�。�1）企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的。

　�、倨髽I(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)。

　�、谄髽I(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按當日該金融資產(chǎn)的公允價值回購。

　�、燮髽I(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約（即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)），但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項重大價外期權(quán)（即期權(quán)合約的條款設(shè)計，使得金融資產(chǎn)的買方極小可能會到期行權(quán)）。

　�。�2）企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬，但放棄了對該金融資產(chǎn)控制的。

　　2.符合終止確認條件時的計量

　　（1）金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認條件

　　金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認條件的，應當將下列兩項金額的差額計入當期損益：

　　①轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值；

　�、谝蜣D(zhuǎn)移而收到的對價，與原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額（涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的情形）之和。

　　（2）金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認條件

　　金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認條件的，應當將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價值，在終止確認部分和未終止確認部分（在此種情況下，所保留的服務資產(chǎn)應當視同未終止確認金融資產(chǎn)的一部分）之間，按照各自的相對公允價值進行分攤。東奧高會頻道小編“娜寫年華”整理發(fā)布。

　　（二）不符合終止確認條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

　　1.不符合終止確認條件的判斷

　　（1）采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)

　�。�2）將信貸資產(chǎn)或應收款項整體出售，同時保證對金融資產(chǎn)購買方可能發(fā)生的信用損失等進行全額補償

　�。�3）附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價固定或是原售價加合理回報

　　（4）附總回報互換的金融資產(chǎn)出售，該互換使市場風險又轉(zhuǎn)回給了金融資產(chǎn)出售方

　　（5）附重大價內(nèi)看跌期權(quán)（或重大價內(nèi)看漲期權(quán)）的金融資產(chǎn)出售

　�。�6）融券業(yè)務

　　2.不符合終止確認時的計量

　　收到的對價確認為一項金融負債。

　　（三）繼續(xù)涉入條件下的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

　　企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬，但未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應當按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應確認有關(guān)負債。