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待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅是輔導(dǎo)期一般納稅人在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)的“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的明細(xì)科目，該明細(xì)科目用于核算輔導(dǎo)期一般納稅人取得尚未進(jìn)行交叉稽核比對(duì)的已認(rèn)證專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)注明或者計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

但是自從國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào)《關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》（以下簡(jiǎn)稱《公告》）頒發(fā)之后，“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”不僅是一般納稅人的專屬科目了。《公告》規(guī)定：轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”核算。因此，待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不僅是一般納稅人的專屬科目了，一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額，也要計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”核算。

【案例1】取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)

我公司屬于一般納稅人，2018年5月份從開發(fā)商手中購(gòu)買一套辦公用房，取得增值稅專用發(fā)票一份，金額1 000萬(wàn)元，增值稅額100萬(wàn)元，如何賬務(wù)處理？

1．當(dāng)月認(rèn)證時(shí)

借：固定資產(chǎn)——辦公用房                                    10 000 000

     應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）                            600 000

     應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)額                                   400 000

     貸：銀行存款                                            11 000 000

2．第13個(gè)月時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）                             400 000

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額                                   400 000

【案例2】取得不動(dòng)產(chǎn)在建工程

我們是一家加工制造配件的一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)，今年為了建造新的廠房，購(gòu)進(jìn)工程用材料，均取得增值稅專用發(fā)票，而且金額比較大，請(qǐng)問能否認(rèn)證抵扣增值稅？一次性抵扣還是分期抵扣增值稅？

可以認(rèn)證相符后抵扣增值稅，應(yīng)分期抵扣增值稅。

1．當(dāng)月認(rèn)證時(shí)

借：在建工程——工程材料                                   1 000 000

     應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）                            60 000

     應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)額                                   40 000

     貸：銀行存款                                            1 100 000

2．第13個(gè)月時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）                             40 00

     貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額                                  40 000

【案例3】處于輔導(dǎo)期的一般納稅人

我公司屬于輔導(dǎo)期一般納稅人商貿(mào)企業(yè)，2018年5月份購(gòu)買商品，取得增值稅專用發(fā)票，金額100萬(wàn)元，增值稅額16萬(wàn)元，當(dāng)月認(rèn)證完畢，如何賬務(wù)處理？

1．認(rèn)證當(dāng)月

借：庫(kù)存商品                                           1 000 000

     應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)額                                  160 000

     貸：銀行存款                                            1 160 000

2．次月稽核比對(duì)無(wú)誤后

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）                            160 000

     貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額                                  160 000

【案例4】5月1日后轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模的

我公司2018年5月份向所屬國(guó)稅局申請(qǐng)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，目前符合轉(zhuǎn)登記的條件，因此我公司按照規(guī)定，從6月份開始就可以按照小規(guī)模簡(jiǎn)易征收增值稅了。5月份有一張支付辦公費(fèi)的專票，已勾選認(rèn)證了，金額1 000元，稅額16元，請(qǐng)問這份發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅如何處理？

賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用——辦公費(fèi)                                        1 000

     應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額                                     16

     貸：銀行存款                                               1 160

【案例5】5月1日后轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額

我公司2018年5月份向所屬國(guó)稅局申請(qǐng)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，目前符合轉(zhuǎn)登記的條件，因此我公司按照規(guī)定，從6月份開始就可以按照小規(guī)模簡(jiǎn)易征收增值稅了。5月份公司賬面上存在增值稅留抵稅額2 000元，請(qǐng)問留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理？

賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額                                   2 000

     貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）                              2 000

政策一：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)）規(guī)定：

根據(jù)《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)）規(guī)定，增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

政策二：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕40號(hào)）第七條規(guī)定，輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱專用發(fā)票）抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后，方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

第十一條規(guī)定，輔導(dǎo)期納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算尚未交叉稽核比對(duì)的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（以下簡(jiǎn)稱增值稅抵扣憑證）注明或者計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

輔導(dǎo)期納稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，貸記相關(guān)科目。交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。經(jīng)核實(shí)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，紅字借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。

第十二條規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)定期接收交叉稽核比對(duì)結(jié)果，通過(guò)《稽核結(jié)果導(dǎo)出工具》導(dǎo)出發(fā)票明細(xì)數(shù)據(jù)及《稽核結(jié)果通知書》并告知輔導(dǎo)期納稅人。

輔導(dǎo)期納稅人根據(jù)交叉稽核比對(duì)結(jié)果相符的增值稅抵扣憑證本期數(shù)據(jù)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，未收到交叉稽核比對(duì)結(jié)果的增值稅抵扣憑證留待下期抵扣。

政策三：

國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào)《關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》規(guī)定：

三、一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人（以下稱轉(zhuǎn)登記納稅人）后，自轉(zhuǎn)登記日的下期起，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

四、轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”核算。

尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”時(shí)：

（一）轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期已經(jīng)取得的增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，應(yīng)當(dāng)已經(jīng)通過(guò)增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行選擇確認(rèn)或認(rèn)證后稽核比對(duì)相符;經(jīng)稽核比對(duì)異常的，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行核查處理。已經(jīng)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，經(jīng)稽核比對(duì)相符的，應(yīng)當(dāng)自行下載《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書稽核結(jié)果通知書》；經(jīng)稽核比對(duì)異常的，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行核查處理。

（二）轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期尚未取得的增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，轉(zhuǎn)登記納稅人在取得上述發(fā)票以后，應(yīng)當(dāng)持稅控設(shè)備，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)（稅務(wù)局端）為其辦理選擇確認(rèn)。尚未取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，轉(zhuǎn)登記納稅人在取得以后，經(jīng)稽核比對(duì)相符的，應(yīng)當(dāng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)稽核系統(tǒng)為其下載《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書稽核結(jié)果通知書》；經(jīng)稽核比對(duì)異常的，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行核查處理。（本文來(lái)源：郝老師說(shuō)會(huì)計(jì)）