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按照《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》的規(guī)定，從2018年5月1日起，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。

增值稅稅率調(diào)整之后，應(yīng)如何準(zhǔn)確選擇適用稅率開(kāi)具發(fā)票呢？簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，就是看納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

按現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，納稅人開(kāi)具發(fā)票適用稅率應(yīng)依據(jù)其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行確定。納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在4月30日之前的，按照原適用稅率開(kāi)具發(fā)票；納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在5月1日之后的，按照調(diào)整以后的稅率開(kāi)具發(fā)票。

特別應(yīng)注意的是：納稅人要及時(shí)將稅控設(shè)備聯(lián)網(wǎng)，完成對(duì)增值稅發(fā)票稅控開(kāi)票軟件的升級(jí)，否則將無(wú)法開(kāi)出增值稅發(fā)票。

本文以六種常見(jiàn)結(jié)算方式進(jìn)行舉例說(shuō)明。

1．采取直接收款方式銷售貨物。如在4月30日之前收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)，不論貨物是否發(fā)出，均按照原適用稅率開(kāi)具發(fā)票；如在5月1日之后收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)，按照調(diào)整以后的稅率開(kāi)具發(fā)票。

2．采取賒銷和分期收款方式銷售貨物。如書(shū)面合同約定的收款日期在4月30日之前的，按照原適用稅率開(kāi)具發(fā)票；如書(shū)面合同約定的收款日期在5月1日之后，按照調(diào)整以后的稅率開(kāi)具發(fā)票。

3．納稅人采取預(yù)收貨款方式銷售貨物。如在4月30日前發(fā)出貨物，應(yīng)按照原適用稅率開(kāi)具發(fā)票；如在5月1日后發(fā)出貨物，則按照調(diào)整以后的稅率開(kāi)具發(fā)票。

4．提供加工、修理修配勞務(wù)。如在4月30日之前收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)，按照原適用稅率開(kāi)具發(fā)票；如在5月1日之后收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)，按照調(diào)整以后的稅率開(kāi)具發(fā)票。

5．提供應(yīng)稅服務(wù)（如交通運(yùn)輸服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)等）。如在4月30日之前收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的，按照原適用稅率開(kāi)具發(fā)票；如在5月1日之后收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)，按照調(diào)整以后的稅率開(kāi)具發(fā)票。

6．采用預(yù)收款方式提供租賃服務(wù)的。如在4月30日之前收到預(yù)收款，按照原適用稅率開(kāi)具發(fā)票；如在5月1日之后收到預(yù)收款，按照調(diào)整以后的稅率開(kāi)具發(fā)票。

【案例1】

A企業(yè)為服裝制造業(yè)一般納稅人，與B服裝公司簽訂了服裝銷售合同，約定今年的銷售衣物合同按照分期收款的方式執(zhí)行。4月2日收取款項(xiàng)100萬(wàn)元，6月2日收取款項(xiàng)120萬(wàn)元。因此，A企業(yè)4月2日收取的100萬(wàn)元，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在5月1日之前，應(yīng)按照17%稅率開(kāi)具發(fā)票，6月2日收取的120萬(wàn)元，應(yīng)按照16%稅率開(kāi)具發(fā)票。

【案例2】

C企業(yè)為電信行業(yè)一般納稅人，對(duì)消費(fèi)者使用的基礎(chǔ)電信服務(wù)，其在4月份提供的基礎(chǔ)電信服務(wù)，應(yīng)按照11%稅率開(kāi)具發(fā)票；在5月份提供的基礎(chǔ)電信服務(wù)，應(yīng)按照10%稅率開(kāi)具發(fā)票。

特別注意：特殊一點(diǎn)的，國(guó)家就電力行業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，制定了《電力產(chǎn)品增值稅征收管理辦法》。

【案例3】

D企業(yè)為電力企業(yè)，向居民個(gè)人發(fā)售的電力，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具電費(fèi)繳納憑證的當(dāng)天。D企業(yè)就居民個(gè)人在3月份使用的電力，4月份進(jìn)行抄表并開(kāi)具電費(fèi)繳納憑證，應(yīng)按照17%開(kāi)具發(fā)票；就居民個(gè)人在4月份使用的電力，5月份進(jìn)行抄表并開(kāi)具電費(fèi)繳納憑證，應(yīng)按照16%開(kāi)具發(fā)票。（本文來(lái)源：廣東省國(guó)稅局）