1. 領(lǐng)用和出售原材料的核算

      企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料，按實際成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記“原材料”科目；企業(yè)發(fā)出委托外單位加工的原材料，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目。

    基建工程、福利等部門領(lǐng)用的原材料，按實際成本加上不予抵扣的增值稅額等，借記“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，按實際成本，貸記“原材料”科目，按不予抵扣的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

    對于出售的原材料，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按已收或應(yīng)收的價款，借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”等科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按應(yīng)交的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目；月度終了，按出售原材料的實際成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“原材料”科目。

    2.包裝物的核算

      企業(yè)發(fā)出包裝物的核算，應(yīng)按發(fā)出包裝物的不同用途分別進行處理。

    自用的包裝物，企業(yè)生產(chǎn)部門領(lǐng)用的用于包裝產(chǎn)品的包裝物，構(gòu)成了產(chǎn)品的組成部分，因此應(yīng)將包裝物的成本計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“包裝物及低值易耗品”科目。

    出售的包裝，隨同商品出售但不單獨計價的包裝物，應(yīng)于包裝物發(fā)出時，按其實際成本計入銷售費用中，借記“銷售費用”科目，貸記“包裝物及低值易耗品”科目。

    隨同商品出售單獨計價的包裝物，在隨同商品出售時要單獨計價，其銷售收入，相應(yīng)也應(yīng)單獨反映其銷售成本，因此，應(yīng)于商品出售時，單獨處理，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“包裝物及低值易耗品”科目。

    出租、出借包裝物，企業(yè)多余或閑置未用的包裝物可以出租、出借給外單位使用。出租、出借包裝物，在第一次領(lǐng)用新包裝物時，按出租、出借包裝物的實際成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”（出租包裝物）或“銷售費用”（出借包裝物）科目，貸記“包裝物及低值易耗品”科目。收到出租包裝物的租金，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。

    收到出租、出借包裝物的押金，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目，退回押金做相反會計分錄。對于逾期未退包裝物，按沒收的押金，借記“其他應(yīng)付款”科目，按應(yīng)交的增值稅，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按其差額，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。這部分沒收的押金收入應(yīng)交的消費稅等稅費，計入其他業(yè)務(wù)支出，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”等科目。

    出租、出借的包裝物不能使用而報廢時，按其殘料價值，借記“原材料”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)支出（出租包裝物）”、“銷售費用”（出借包裝物）等科目。

      3. 領(lǐng)用低值易耗品的核算

      常用的低值易耗品的攤銷方法是一次攤銷法。這種方法是指在領(lǐng)用低值易耗品時，將其成本一次全部攤?cè)氤杀净蛸M用。它適用于一次領(lǐng)用數(shù)量不多、價值較低或易損壞的包裝物或低值易耗品。采用這種方法比較簡單，但費用負(fù)擔(dān)不夠均衡，且會出現(xiàn)賬外財產(chǎn)。

    一次轉(zhuǎn)銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時將其全部價值轉(zhuǎn)入有關(guān)的成本費用，借記有關(guān)科目，貸記“包裝物及低值易耗品”科目。報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費用，借記“原材料”等科目，貸記“制造費用”、“管理費用”等科目。