一、引言

    會計信息作為會計主體生成和對外提供產(chǎn)出的替代變量，無論是反映管理者受托責(zé)任的履行情況，還是促成企業(yè)各利益相關(guān)者形成科學(xué)有效的決策都具有十分重要的意義，它既關(guān)系到利益相關(guān)者之間的權(quán)利交換關(guān)系，又影響到社會資源的分配與配置效率。本文所要闡明的主要思想：一是會計信息作為一種“物”，它以財務(wù)報告形式反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，是一種稀缺的經(jīng)濟(jì)資源；二是會計信息不僅體現(xiàn)為一種輸出物，更體現(xiàn)為一種有價值的信息資源，蘊(yùn)涵著企業(yè)相關(guān)利益者之間針對會計信息的各種權(quán)利關(guān)系；三是會計信息具有經(jīng)濟(jì)后果和外部性特征，對其使用及不同的處理方法和程序會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源在不同利益相關(guān)者之間的分配；四是基于會計信息具有一定的經(jīng)濟(jì)后果和外部性的事實(shí)，產(chǎn)生并提出了會計信息產(chǎn)權(quán)這一命題，會計信息背后蘊(yùn)含著的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，使不同利益相關(guān)者圍繞會計信息產(chǎn)權(quán)進(jìn)行博弈，而博弈導(dǎo)致不同利益相關(guān)者因會計信息受益或受損的事實(shí)衍生了明晰會計信息產(chǎn)權(quán)的要求；五是為了克服會計信息的外部性，使外部性內(nèi)部化，保護(hù)企業(yè)管理當(dāng)局和信息使用者對會計信息的應(yīng)有產(chǎn)權(quán)，客觀上需要一種合理的制度安排和機(jī)制。

    二、會計信息的外部性及其影響

    從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度講，外部性是指一個人或主體的行為，直接或間接地對他人或者主體帶來的影響，但卻沒有因這種影響發(fā)生支付或得到補(bǔ)償。Samuelson和Nordhaus在《經(jīng)濟(jì)學(xué)》中指出：“當(dāng)企業(yè)或個人將費(fèi)用或收益強(qiáng)加于市場外的其他人時，外部性（或外溢效應(yīng)）就發(fā)生了”。

    本文采用石宏和王德春對會計信息外部性的定義：從會計角度看，會計信息的外部性就是指企業(yè)或其他會計主體所披露的會計信息使他人或社會遭受額外的成本或收益，而這種成本或收益不能通過市場加以確定，各相關(guān)主體也難以通過市場價格索取賠償或進(jìn)行支付，表現(xiàn)在會計計量上就是收益與費(fèi)用不相配比。外部性分為正外部性和負(fù)外部性。正外部性是指會計主體提供的信息給他人或社會帶來收益、而他人或社會卻不為此支付相應(yīng)的費(fèi)用。如在“搭便車”情況下無償使用會計信息、因使用相關(guān)的會計信息而降低交易費(fèi)用或獲得投資收益等就是這種額外收益的情形。負(fù)外部性是指會計主體提供的信息給他人或社會帶來了損害，卻不對這種損害進(jìn)行相應(yīng)的賠償。如由于信息不對稱，根據(jù)會計信息做出了錯誤決策而造成損失；由于會計信息過載，承擔(dān)了不必要的機(jī)會損失；或因會計信息提供不足，為獲取決策所需信息而花費(fèi)更多的交易費(fèi)用等即為信息使用者可能遭受的損害。

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