一、引言

    會(huì)計(jì)信息作為會(huì)計(jì)主體生成和對(duì)外提供產(chǎn)出的替代變量，無(wú)論是反映管理者受托責(zé)任的履行情況，還是促成企業(yè)各利益相關(guān)者形成科學(xué)有效的決策都具有十分重要的意義，它既關(guān)系到利益相關(guān)者之間的權(quán)利交換關(guān)系，又影響到社會(huì)資源的分配與配置效率。本文所要闡明的主要思想：一是會(huì)計(jì)信息作為一種“物”，它以財(cái)務(wù)報(bào)告形式反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，是一種稀缺的經(jīng)濟(jì)資源；二是會(huì)計(jì)信息不僅體現(xiàn)為一種輸出物，更體現(xiàn)為一種有價(jià)值的信息資源，蘊(yùn)涵著企業(yè)相關(guān)利益者之間針對(duì)會(huì)計(jì)信息的各種權(quán)利關(guān)系；三是會(huì)計(jì)信息具有經(jīng)濟(jì)后果和外部性特征，對(duì)其使用及不同的處理方法和程序會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源在不同利益相關(guān)者之間的分配；四是基于會(huì)計(jì)信息具有一定的經(jīng)濟(jì)后果和外部性的事實(shí)，產(chǎn)生并提出了會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)這一命題，會(huì)計(jì)信息背后蘊(yùn)含著的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，使不同利益相關(guān)者圍繞會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)進(jìn)行博弈，而博弈導(dǎo)致不同利益相關(guān)者因會(huì)計(jì)信息受益或受損的事實(shí)衍生了明晰會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的要求；五是為了克服會(huì)計(jì)信息的外部性，使外部性內(nèi)部化，保護(hù)企業(yè)管理當(dāng)局和信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的應(yīng)有產(chǎn)權(quán)，客觀上需要一種合理的制度安排和機(jī)制。

    二、會(huì)計(jì)信息的外部性及其影響

    從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度講，外部性是指一個(gè)人或主體的行為，直接或間接地對(duì)他人或者主體帶來(lái)的影響，但卻沒(méi)有因這種影響發(fā)生支付或得到補(bǔ)償。Samuelson和Nordhaus在《經(jīng)濟(jì)學(xué)》中指出：“當(dāng)企業(yè)或個(gè)人將費(fèi)用或收益強(qiáng)加于市場(chǎng)外的其他人時(shí)，外部性（或外溢效應(yīng)）就發(fā)生了”。

    本文采用石宏和王德春對(duì)會(huì)計(jì)信息外部性的定義：從會(huì)計(jì)角度看，會(huì)計(jì)信息的外部性就是指企業(yè)或其他會(huì)計(jì)主體所披露的會(huì)計(jì)信息使他人或社會(huì)遭受額外的成本或收益，而這種成本或收益不能通過(guò)市場(chǎng)加以確定，各相關(guān)主體也難以通過(guò)市場(chǎng)價(jià)格索取賠償或進(jìn)行支付，表現(xiàn)在會(huì)計(jì)計(jì)量上就是收益與費(fèi)用不相配比。外部性分為正外部性和負(fù)外部性。正外部性是指會(huì)計(jì)主體提供的信息給他人或社會(huì)帶來(lái)收益、而他人或社會(huì)卻不為此支付相應(yīng)的費(fèi)用。如在“搭便車”情況下無(wú)償使用會(huì)計(jì)信息、因使用相關(guān)的會(huì)計(jì)信息而降低交易費(fèi)用或獲得投資收益等就是這種額外收益的情形。負(fù)外部性是指會(huì)計(jì)主體提供的信息給他人或社會(huì)帶來(lái)了損害，卻不對(duì)這種損害進(jìn)行相應(yīng)的賠償。如由于信息不對(duì)稱，根據(jù)會(huì)計(jì)信息做出了錯(cuò)誤決策而造成損失；由于會(huì)計(jì)信息過(guò)載，承擔(dān)了不必要的機(jī)會(huì)損失；或因會(huì)計(jì)信息提供不足，為獲取決策所需信息而花費(fèi)更多的交易費(fèi)用等即為信息使用者可能遭受的損害。

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