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多層次會(huì)計(jì)信息披露制度的動(dòng)因分析

2008-6-16 10:17:21中國(guó)稅網(wǎng)字體:

    實(shí)施多層次會(huì)計(jì)信息披露模式在形式上和實(shí)質(zhì)上都可以改變信息披露的方式和內(nèi)容,克服現(xiàn)行披露體系存在的問(wèn)題。在多層次會(huì)計(jì)信息披露模式下,財(cái)務(wù)報(bào)告根據(jù)不同企業(yè)類型編制而成,因而不再是不分企業(yè)類型的統(tǒng)一的、標(biāo)準(zhǔn)化的格式。當(dāng)然,也可以獲得現(xiàn)在通常使用的標(biāo)準(zhǔn)格式的財(cái)務(wù)報(bào)告,只不過(guò)它不再是惟一的格式,而只是多種報(bào)表格式中的一種。突破了信息披露的報(bào)表格式的限制,實(shí)際上也擴(kuò)展了可披露信息的范圍和完整性,因此可以更容易地理解數(shù)字所代表的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的內(nèi)容,更全面深入地把握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。此外,由于在現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息披露系統(tǒng)下,企業(yè)既面對(duì)披露不足的批評(píng),又面臨披露過(guò)多的壓力,因而很難協(xié)調(diào)信息的披露水平,正所謂“吃大鍋飯”。而在多層次會(huì)計(jì)信息披露的模式下,企業(yè)不再面臨披露過(guò)多的壓力,既節(jié)約了企業(yè)為編制和公開(kāi)披露報(bào)表所耗費(fèi)的成本,也節(jié)約了使用者的使用成本。

    2.貫徹成本效益原則的需要

    根據(jù)信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論,信息與其他任何商品一樣,也存在著成本———效益問(wèn)題。只有信息產(chǎn)生的效益大于信息的成本,信息的生產(chǎn)才具備經(jīng)濟(jì)上的合理性。企業(yè)對(duì)外公開(kāi)披露的會(huì)計(jì)信息也是如此。會(huì)計(jì)信息披露的成本效益原則,就是指會(huì)計(jì)信息的效益應(yīng)當(dāng)超過(guò)其成本,否則就不應(yīng)當(dāng)提供該項(xiàng)信息。近年來(lái),隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范體系的不斷完善,企業(yè)對(duì)外公開(kāi)披露的信息日益膨脹,導(dǎo)致企業(yè)信息披露及相應(yīng)獲取成本大大上升,而提高成本能否產(chǎn)生相應(yīng)的增量效應(yīng),特別是對(duì)中小企業(yè)而言,自然引起理論界和實(shí)務(wù)界的廣泛關(guān)注。

    所謂會(huì)計(jì)信息披露的成本,是指由于企業(yè)對(duì)外披露會(huì)計(jì)信息而承擔(dān)的,包括有形的和無(wú)形的代價(jià)。會(huì)計(jì)信息披露的成本主要由初始的編制者(即企業(yè))承擔(dān),最終它可以轉(zhuǎn)嫁到用戶身上。有形的代價(jià)就是有形信息成本是可以用貨幣計(jì)量的,包括為提高、擴(kuò)大、改進(jìn)披露而聘用更多的有經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員,設(shè)置更多的組織機(jī)構(gòu)以及由此發(fā)生的更多披露費(fèi)用和管理、審計(jì)費(fèi)用。無(wú)形的代價(jià)就是無(wú)形信息成本是指改變會(huì)計(jì)披露可能會(huì)給公司帶來(lái)的負(fù)效應(yīng)。會(huì)計(jì)信息披露成本是制約會(huì)計(jì)信息披露的主要因素,主要由以下成本項(xiàng)目構(gòu)成:

    (1)初始成本與提供會(huì)計(jì)信息的成本。初始成本即為建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)而發(fā)生的成本支出。提供會(huì)計(jì)信息的成本主要指搜集、處理、審計(jì)、裝訂、傳遞以及發(fā)布信息的成本的總和,和對(duì)已披露會(huì)計(jì)信息的質(zhì)詢進(jìn)行處理和答復(fù)的成本。具體內(nèi)容包括:必要的辦公用品、計(jì)算機(jī)硬件及財(cái)務(wù)軟件、帳簿費(fèi)用、會(huì)計(jì)人員的工資、審計(jì)費(fèi)用等。

    (2)訴訟成本。企業(yè)可能會(huì)因?yàn)闀?huì)計(jì)信息披露而引起法律上的爭(zhēng)端。如信息的使用者對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的潛力非常關(guān)注,但企業(yè)一般不太愿意披露收益預(yù)測(cè)方面的信息。因?yàn)檫@些預(yù)測(cè)值并不完全由企業(yè)管理當(dāng)局的主觀意志決定,而且有時(shí)與實(shí)際的結(jié)果相差甚遠(yuǎn),信息使用者可能以此為由指控企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息的誤導(dǎo),并要求補(bǔ)償其損失。包括案件的立案費(fèi)、訴訟費(fèi)、結(jié)案費(fèi)、公關(guān)費(fèi)、律師費(fèi)和由于訴訟案件使管理人員偏離正常工作狀態(tài)和精力消耗而產(chǎn)生的損失,以及由于訴訟案件使公司形象在公眾中下降所引起的損失。

    (3)行政成本。政府采用行政手段(如稅收)將企業(yè)“超額利潤(rùn)”的部分予以平均化,使不同的主體共享,這種負(fù)擔(dān)就是企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息所引起的“行政成本”。

    行政成本的存在使企業(yè)在披露其會(huì)計(jì)信息時(shí)采取謹(jǐn)慎的態(tài)度,以盡量減少麻煩。如經(jīng)營(yíng)較好的企業(yè),為避免合法稅負(fù)以外的政府有關(guān)部門的非法攤派,在披露其會(huì)計(jì)信息時(shí),采用少報(bào)、延期上報(bào)、故意隱瞞不報(bào)等做法來(lái)盡量減少甚至扭曲其會(huì)計(jì)信息的披露。這樣信息使用者就有可能得不到相關(guān)的具體信息以作出最佳的經(jīng)濟(jì)決策,從而影響了信息的相關(guān)性。

    (4)機(jī)會(huì)成本。指競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、合作單位或工會(huì)利用企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息,調(diào)整其經(jīng)營(yíng)策略或談判策略,從而使企業(yè)處于競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)和談判劣勢(shì)所引起的成本。競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì),即企業(yè)公開(kāi)財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)因許多相關(guān)信息,如產(chǎn)品成本、技術(shù)和管理的創(chuàng)新、地區(qū)分部的銷售額等被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手輕易獲取從而幫助競(jìng)爭(zhēng)者取勝,影響企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位,并且會(huì)引起更多不利于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理、不利于企業(yè)發(fā)展的競(jìng)爭(zhēng)。公開(kāi)披露會(huì)計(jì)信息是否會(huì)導(dǎo)致競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)主要取決于信息的詳略程度和披露時(shí)間。相關(guān)信息越詳細(xì),競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手作出的反應(yīng)就會(huì)越準(zhǔn)確,帶來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)也越明顯。相關(guān)信息披露得過(guò)早,部分對(duì)手的反應(yīng)就會(huì)更加及時(shí),影響也會(huì)越大。相反,倘若披露的程度和時(shí)機(jī)掌握適當(dāng),不但不會(huì)產(chǎn)生部分劣勢(shì),反而會(huì)為自己作免費(fèi)宣傳。談判劣勢(shì),如當(dāng)供應(yīng)商或客戶掌握了公司較多的會(huì)計(jì)信息時(shí),如較低的償債能力、短缺的原材料等,對(duì)談判對(duì)手來(lái)說(shuō)是優(yōu)勢(shì),而對(duì)披露信息的企業(yè)來(lái)說(shuō),則是信息披露的成本。另外,擴(kuò)大披露后可能會(huì)使工會(huì)組織在勞資雙方談判中得到好處。

    (5)行為管束成本。當(dāng)特定披露作出后,可能給企業(yè)管理當(dāng)局帶來(lái)一定的限制。這在有些管理者看來(lái)是一種相當(dāng)重要的披露成本。如企業(yè)公布預(yù)測(cè)盈利信息后,管理者為了達(dá)到目標(biāo),可能采取短期行為。相反,企業(yè)未能實(shí)現(xiàn)預(yù)測(cè)目標(biāo),勢(shì)必造成投資者及其他使用者對(duì)企業(yè)的不信任,產(chǎn)生所謂的失信成本。正由于這類成本的存在,企業(yè)披露信息時(shí)就顯得特別謹(jǐn)慎。

    多層次會(huì)計(jì)信息披露制度較好地貫徹了“成本效益原則”。對(duì)于大型企業(yè)。要求嚴(yán)格按照規(guī)定在最大范圍內(nèi)詳細(xì)披露會(huì)計(jì)信息,不允許簡(jiǎn)化編制,也不允許簡(jiǎn)化審計(jì),信息、披露成本自然比較高。對(duì)于中小企業(yè),編制財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)間不僅可以延長(zhǎng),而且報(bào)表可以簡(jiǎn)化、審計(jì)可以簡(jiǎn)略、信息公布范圍可以縮小,這樣大大減輕了中小企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。針對(duì)不同規(guī)模和社會(huì)影響的企業(yè)采用不同要求的會(huì)計(jì)信息披露,這充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)規(guī)范制定的“成本效益原則”。

    3.會(huì)計(jì)信息保密性的需要

    近年來(lái),在國(guó)內(nèi)外一系列會(huì)計(jì)丑聞見(jiàn)諸報(bào)端后,公眾和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)注重心挪到了會(huì)計(jì)信息的充分披露,對(duì)會(huì)計(jì)披露提出了更高、更嚴(yán)的要求。不僅要求公司披露財(cái)務(wù)信息,還要求更多地披露非財(cái)務(wù)信息,如經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略信息;不僅要求披露定量信息,還要求更多地披露定性信息,如主要指標(biāo)數(shù)據(jù)變動(dòng)的原因;不僅要求披露確定的信息,還要求更多地披露不確定的信息,如金融工具利率和信用風(fēng)險(xiǎn)信息;不僅要求披露歷史信息,還要求適度地披露未來(lái)的信息,如財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)報(bào)告等等。安然事件以后,美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了旨在進(jìn)一步規(guī)范證券市場(chǎng)的《2002年薩班斯—奧克斯利法》,其中對(duì)于財(cái)務(wù)信息披露的透明度和及時(shí)性做出了更為嚴(yán)格的規(guī)定。至此,會(huì)計(jì)信息的披露仿佛已經(jīng)到了事無(wú)巨細(xì)的地步,無(wú)怪乎美國(guó)有學(xué)者驚呼未來(lái)的公司將會(huì)是“裸體公司”(NakedCprporation)。因此,隨著信息披露內(nèi)容的不斷擴(kuò)充,一個(gè)更為嚴(yán)重的問(wèn)題也正在逐步浮出水面,即對(duì)商業(yè)秘密的保護(hù)問(wèn)題。然而,由于現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息披露體系對(duì)于一些企業(yè)視作商業(yè)秘密的信息作了強(qiáng)制披露的規(guī)定,使得競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手可以搭便車,而企業(yè)處于競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)的地位。為了對(duì)此問(wèn)題作出更為清晰的判斷,首先對(duì)商業(yè)秘密的定義及特征作一個(gè)簡(jiǎn)要的探討。對(duì)于商業(yè)秘密不同國(guó)家之間、同一國(guó)家不同時(shí)期的法律規(guī)定都有很大差異。1996年的美國(guó)《經(jīng)濟(jì)間諜法》規(guī)定,所謂商業(yè)秘密是指各種形式與類型的財(cái)務(wù)、商務(wù)、科學(xué)、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)或工程信息。我國(guó)1993年《中華人民共和國(guó)反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》將商業(yè)秘密定義為“不為公眾所知悉、能為權(quán)利人帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益、具有實(shí)用性并經(jīng)濟(jì)權(quán)利人采取保密措施的技術(shù)信息和經(jīng)營(yíng)信息”1995年《關(guān)于禁止侵犯商業(yè)秘密行為的若干規(guī)定》中,對(duì)商業(yè)秘密的內(nèi)涵和外延作了更為完整的解釋,其中將“能為權(quán)利人帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”解釋為“能為權(quán)利人帶來(lái)現(xiàn)實(shí)的或者潛在的經(jīng)濟(jì)利益或者競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)”。

    從以上諸多定義中可以看出,商業(yè)秘密一般泛指工業(yè)、商業(yè)和管理三個(gè)方面的秘密信息。一般來(lái)說(shuō),商業(yè)秘密可以分為技術(shù)秘密和經(jīng)營(yíng)秘密。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中的信息,如果涉及商業(yè)秘密,一般應(yīng)當(dāng)歸類于經(jīng)營(yíng)秘密一類。顯然,會(huì)計(jì)信息的公開(kāi)與保密是相互矛盾的。多層次會(huì)計(jì)信息披露是按企業(yè)法律形式和規(guī)模大小來(lái)劃分的,企業(yè)的規(guī)模越大、社會(huì)責(zé)任越大,則信息披露越充分。這樣,“多層次”的會(huì)計(jì)信息披露方式自然就使中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息在披露的同時(shí)具備了保密性。

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責(zé)任編輯:dingsk

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