實(shí)務(wù)操作
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隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化,現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息披露制度存在的缺陷日漸凸顯,人們要求改進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露模式的呼聲不斷涌現(xiàn)。多層次會(huì)計(jì)信息披露制度,是一種差異化的會(huì)計(jì)信息披露制度,指一國(guó)政府通過(guò)有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或法規(guī)的規(guī)定,對(duì)不同規(guī);蛐袠I(yè)的企業(yè)在編制與提供的會(huì)計(jì)報(bào)表的種類(lèi)以及要求其披露的會(huì)計(jì)信息的格式、內(nèi)容、數(shù)量和詳盡程度等方面實(shí)行有差別的一種制度安排。(程銀桂2003),其含義是針對(duì)不同規(guī)模、不同組織與法律形式的企業(yè)分別編制不同要求的財(cái)務(wù)報(bào)告、分別提出不同的審計(jì)和信息公布要求。
一、多層次會(huì)計(jì)信息披露的動(dòng)因
多層次會(huì)計(jì)信息披露是針對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息披露模式存在弊端而提出來(lái)的。而多層次會(huì)計(jì)信息披露的動(dòng)因何在呢?筆者以為主要基于以下考慮。
(一)信息披露格式多樣化、適量性的需要
目前的信息披露形式,一般是以統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)格式的報(bào)表為主,輔以重要事項(xiàng)說(shuō)明以及其他相關(guān)信息。格式化的披露方式存在著眾多弊端。報(bào)表是高度匯總的信息,隱藏在報(bào)表數(shù)字背后的是一連串無(wú)法得知的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。一項(xiàng)一億元的營(yíng)業(yè)收入,可能是由若干筆經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目組成,也可能由幾百上千筆較小的項(xiàng)目而產(chǎn)生,它們對(duì)特定類(lèi)型的企業(yè)可能具有不同的經(jīng)濟(jì)含義,格式化會(huì)影響用戶對(duì)信息的準(zhǔn)確理解。格式化同時(shí)也帶來(lái)了會(huì)計(jì)信息可比性的問(wèn)題。不同類(lèi)型企業(yè)的差異,使得會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在匯總財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),因財(cái)務(wù)報(bào)表的安排以及內(nèi)涵的不同而產(chǎn)生不同結(jié)果,使不同類(lèi)型企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表缺乏可比性。而可比性問(wèn)題直接影響到報(bào)表的使用。此外,還引發(fā)了另一個(gè)問(wèn)題,即信息的適量性問(wèn)題。會(huì)計(jì)信息披露不足、沒(méi)有充分的信息就無(wú)法作出正確的決策。同樣,過(guò)多過(guò)濫的信息也會(huì)讓使用者無(wú)處著手,最相關(guān)的信息可能會(huì)淹沒(méi)在許多瑣碎的信息之中而被忽視。
實(shí)施多層次會(huì)計(jì)信息披露模式在形式上和實(shí)質(zhì)上都可以改變信息披露的方式和內(nèi)容,克服現(xiàn)行披露體系存在的弊端。在多層次會(huì)計(jì)信息披露模式下,財(cái)務(wù)報(bào)告根據(jù)不同企業(yè)類(lèi)型編制而成,因而不再是不分企業(yè)類(lèi)型的統(tǒng)一的、標(biāo)準(zhǔn)化的格式。當(dāng)然,也可以獲得現(xiàn)在通常使用的標(biāo)準(zhǔn)格式的財(cái)務(wù)報(bào)告,只不過(guò)它不再是惟一的格式,而只是多種報(bào)表格式中的一種。突破了信息披露的報(bào)表格式的限制,實(shí)際上也擴(kuò)展了可披露信息的范圍和完整性,因此可以更容易地理解數(shù)字所代表的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的內(nèi)容,更全面深入地把握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。此外,在多層次會(huì)計(jì)信息披露的模式下,企業(yè)不再面臨披露過(guò)多的壓力,既節(jié)約了企業(yè)為編制和公開(kāi)披露報(bào)表所耗費(fèi)的成本,也節(jié)約了使用者的使用成本。
(二)貫徹成本效益原則的需要
根據(jù)信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論,信息與其他任何商品一樣,也存在著成本——效益問(wèn)題。只有信息產(chǎn)生的效益大于信息的成本,信息的生產(chǎn)才具備經(jīng)濟(jì)上的合理性。企業(yè)對(duì)外公開(kāi)披露的會(huì)計(jì)信息也是如此。會(huì)計(jì)信息披露的成本效益原則,就是指會(huì)計(jì)信息的效益應(yīng)當(dāng)超過(guò)其成本,否則就不應(yīng)當(dāng)提供該項(xiàng)信息。近年來(lái),隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范體系的不斷完善,企業(yè)對(duì)外公開(kāi)披露的信息日益膨脹,導(dǎo)致企業(yè)信息披露及相應(yīng)獲取成本大大上升,而提高成本能否產(chǎn)生相應(yīng)的增量效應(yīng),特別是對(duì)中小企業(yè)而言,自然引起理論界和實(shí)務(wù)界的廣泛關(guān)注。
多層次會(huì)計(jì)信息披露制度,較好地貫徹了“成本效益原則”。對(duì)于大型企業(yè),嚴(yán)格要求按照規(guī)定在最大范圍內(nèi)詳細(xì)披露會(huì)計(jì)信息,不允許簡(jiǎn)化編制,也不允許簡(jiǎn)化審計(jì),信息、披露成本自然比較高。對(duì)于中小企業(yè),編制財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)間不僅可以延長(zhǎng),而且報(bào)表可以簡(jiǎn)化、審計(jì)可以簡(jiǎn)略、信息公布范圍可以縮小,這樣大大減輕了中小企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。針對(duì)不同規(guī)模和社會(huì)影響的企業(yè)采用不同要求的會(huì)計(jì)信息披露,這充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)規(guī)范制定的“成本效益原則”。
(三)會(huì)計(jì)信息保密性的需要
近年來(lái),在國(guó)內(nèi)外一系列會(huì)計(jì)丑聞見(jiàn)諸報(bào)端后,公眾和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)注重心挪到了會(huì)計(jì)信息的充分披露,對(duì)會(huì)計(jì)披露提出了更高、更嚴(yán)的要求。安然事件以后,美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了旨在進(jìn)一步規(guī)范證券市場(chǎng)的《2002年薩班斯——奧克斯利法案》,其中對(duì)于財(cái)務(wù)信息披露的透明度和及時(shí)性做出了更為嚴(yán)格的規(guī)定。至此,會(huì)計(jì)信息的披露仿佛已經(jīng)到了事無(wú)巨細(xì)的地步,無(wú)怪乎美國(guó)有學(xué)者驚呼未來(lái)的公司將會(huì)是“裸體公司”。
由此而來(lái),一個(gè)更為嚴(yán)重的問(wèn)題也正在逐步浮出水面,即對(duì)商業(yè)秘密的保護(hù)問(wèn)題。由于現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息披露體系對(duì)一些企業(yè)視作商業(yè)秘密的信息作了強(qiáng)制披露的規(guī)定,使得競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手可以搭便車(chē),而使企業(yè)處于競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)地位。
顯然,會(huì)計(jì)信息的公開(kāi)與保密是相互矛盾的。多層次會(huì)計(jì)信息披露是按企業(yè)法律形式和規(guī)模大小來(lái)劃分的,企業(yè)的規(guī)模越大、社會(huì)責(zé)任越大,則信息披露越充分。這樣,“多層次”的會(huì)計(jì)信息披露方式自然就使中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息在披露的同時(shí)具備了保密性。
二、構(gòu)建我國(guó)多層次會(huì)計(jì)信息披露制度的要求條件
實(shí)際上,我國(guó)上市公司在審計(jì)和信息披露要求方面已經(jīng)與一般企業(yè)有所區(qū)別,《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》在附則中也規(guī)定“不對(duì)外籌集資金,經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)編制和對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的辦法,由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)根據(jù)本條例的原則另行制定”。這些情況表明,我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范制定部門(mén)已經(jīng)意識(shí)到了多層次會(huì)計(jì)信息披露制度的重要性,并開(kāi)始了該制度的建設(shè)工作。
多層次會(huì)計(jì)信息披露模式的總體思路是:企業(yè)按照企業(yè)規(guī)模、出資人責(zé)任和社會(huì)影響等標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi),然后根據(jù)其所屬的類(lèi)型從財(cái)務(wù)報(bào)告、審計(jì)要求、信息公開(kāi)程度等三個(gè)方面具體規(guī)定會(huì)計(jì)信息披露要求。
(一)企業(yè)分類(lèi)
我國(guó)企業(yè)按其設(shè)立的法律形式分為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司(含國(guó)有獨(dú)資企業(yè))、非上市的股份有限公司和上市的股份有限公司。企業(yè)按經(jīng)營(yíng)規(guī)模劃分為大、中、小三種類(lèi)型,劃分的標(biāo)準(zhǔn)可以選用年度平均資產(chǎn)總額、銷(xiāo)售收人總額、年度職工平均人數(shù)。
(二)設(shè)置多種形式的財(cái)務(wù)報(bào)告
財(cái)務(wù)報(bào)告分別設(shè)置詳式報(bào)告和簡(jiǎn)式報(bào)告兩種。詳式報(bào)告要求在編制會(huì)計(jì)報(bào)表、報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)時(shí),應(yīng)嚴(yán)格按照目前對(duì)上市公司的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行編制,甚至可以根據(jù)具體情況提出進(jìn)一步的披露要求。簡(jiǎn)式報(bào)告則在報(bào)表種類(lèi)、報(bào)表項(xiàng)目、附注要求、情況說(shuō)明等方面可以簡(jiǎn)化。財(cái)務(wù)報(bào)告針對(duì)不同規(guī)模企業(yè)分別設(shè)置小型、中型、大型企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系。
責(zé)任編輯:dingsk
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