現(xiàn)金流量表,是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。通過現(xiàn)金流量表可以為報表使用者提供企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的信息,便于使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力,據(jù)以預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。
一、直接法介紹
企業(yè)應當采用直接法列示經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。直接法,是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法編制經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時,一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點,調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)項目的增減變動,然后計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。本文主要介紹采用直接法根據(jù)有關(guān)科目記錄、分析、填列現(xiàn)金流量表。
二、現(xiàn)金流量表主要項目的編制說明
。ㄒ唬┙(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
1.“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)本年銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金,以及以前年度銷售商品、提供勞務本年收到的現(xiàn)金(包括應向購買者收取的增值稅銷項稅額)和本年預收的款項,減去本年銷售本年退回商品和以前年度銷售本年退回商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務收到的現(xiàn)金,也在本項目反映。
現(xiàn)金流量表的編制通常是利用資產(chǎn)負債表、利潤表、補充資料,所以,要掌握利用會計科目填列現(xiàn)金流量表。
銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金,該項目是由三筆會計分錄組成的:
借:貨幣資金
貸:主營業(yè)務收入等
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
借:貨幣資金
貸:應收賬款(應收票據(jù))
借:貨幣資金
貸:預收賬款
在這里,假設第一筆分錄通過應收賬款或預收賬款過渡一下,這樣“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”的會計分錄為:
借:貨幣資金
貸:“三收”(應收賬款、應收票據(jù)、預收賬款)
“三收”的貸方發(fā)生額對應的是“銷售商品提供勞務收到的現(xiàn)金”
利用“三收”的賬戶,有:
“三收”(應收賬款、應收票據(jù)、預收賬款)的貸方=“三收”的期初借方余額-“三收”期末借方余額+“三收”的借方發(fā)生額
“三收”的期初借方余額及期末借方余額利用資產(chǎn)負債表查表可得,但要注意預收賬款貸方余額填列在借方時要用負數(shù),應收賬款不能包含壞賬準備:“三收”的借方發(fā)生額的對應科目為營業(yè)收入(利潤表),應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)(一般利用增值稅的補充資料),會計分錄為:
借:“三收”(應收賬款、應收票據(jù)、預收賬款)
貸:營業(yè)收入
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
在這里可假設“三收”的貸方對應的是貨幣資金,但應該考慮以下特殊情況(將導致“三收”減少,但沒有導致實際現(xiàn)金流入):
。1)確認壞賬
三收的貸方對應的不是貨幣資金,而是壞賬準備會計科目,增加了“三收”的貸方,但沒有收到貨幣資金,因此要把確認的壞賬從“三收”的貸方發(fā)生額中剔除出去。會計分錄為:
借:壞賬準備
貸:應收賬款
。2)票據(jù)的貼息
例:應收票據(jù)票面金額2 000 000元,用于貼息,收到現(xiàn)金
1 900 000元,貼現(xiàn)利息100 000元,貼息部分應從“三收”的貸方發(fā)生額中剔除出去。會計分錄:
借:銀行存款1 900 000
財務費用100 000
貸:應收票據(jù)2 000 000
。3)以前期間確認的壞賬,本期又收回了,在該筆業(yè)務中“三收”余額沒有發(fā)生變化,但現(xiàn)金收入?yún)s增加了,因此應把以前期間確認的壞賬,本期又收回的金額增加本期“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”。會計分錄為:
借:應收賬款
貸:壞賬準備
借:銀行存款
貸:應收賬款
或者:
借:銀行存款
貸:壞賬準備
2.“收到的稅費返還”項目,反映企業(yè)收到返還的所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅和教育費附加等各種稅費返還款。
3.“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)經(jīng)營租賃收到的租金等其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入,金額較大的應當單獨列示。
4.“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)本年購買商品、接受勞務實際支付的現(xiàn)金(包括增值稅進項稅額),以及本年支付以前年度購買商品、接受勞務的未付款項和本年預付款項,減去本年發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。企業(yè)購買材料和代購代銷業(yè)務支付的現(xiàn)金,也在本項目反映。
該項目由三筆會計分錄組成:
借:存貨
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸:貨幣資金
借:應付賬款(應付票據(jù))
貸:貨幣資金
借:預付賬款
貸:貨幣資金
在這里,可假設第一筆分錄通過應付賬款或預付賬款過渡一下,這樣“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”的會計分錄為:
借:“三付”(應付賬款、應付票據(jù)、預付賬款)
貸:貨幣資金
“三付”的借方發(fā)生額對應的即是“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”。
利用“三付”的賬戶有:
“三付”(應付賬款、應付票據(jù)、預付賬款)的借方=“三付”的期初貸方余額-“三付”期末貸方余額+“三付”的貸方發(fā)生額!叭丁钡钠诔踬J方余額及期末貸方余額是利用資產(chǎn)負債表查表可得,但要注意預付賬款期初、期末借方余額填列在貸方時要用負數(shù):“三付”的貸方發(fā)生額的對應科目為存貨借方發(fā)生額的一部分、應交稅費——應交增值稅(進項稅額)(一般利用增值稅的補充資料),會計分錄為:
借:存貨
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸:“三付”
存貨的借方發(fā)生額=存貨的期末借方余額-存貨的期初借方余額+存貨的貸方發(fā)生額,存貨的期末借方余額及期初借方余額利用資產(chǎn)負債表查表可得,但要注意不能包含存貨跌價準備(即,此處的“存貨”是存貨科目的賬面余額);存貨的貸方發(fā)生額的對應科目為營業(yè)成本(利潤表)、待處理財產(chǎn)損溢補充資料)。
借:營業(yè)成本(待處理財產(chǎn)損溢)
貸:存貨
這里要重點關(guān)注的是,存貨的借方發(fā)生額對應的不全部是“三付”,如:借記存貨,貸記累計折舊、應付職工薪酬等,要考慮該因素,將這些并不導致“三付”增加,從而從存貨借方發(fā)生額剔除。相關(guān)會計分錄如下:
借:制造費用
貸:累計折舊(應付職工薪酬)
借:存貨
貸:制造費用
5.“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)本年實際支付給職工的工資、資金。各種津貼和補貼等職工薪酬(包括代扣代繳的職工個人所得稅)。
借:應付職工薪酬
貸:貨幣資金
應付職工薪酬的借方發(fā)生額=應付職工薪酬的期初貸方余額-應付職工薪酬的期末貸方余額+應付職工薪酬的貸方發(fā)生額。應付職工薪酬的期初貸方余額及期末貸方余額利用資產(chǎn)負債表查表可得,應付職工薪酬的貸方發(fā)生額利用補充資料,注意剔除支付給在建工程人員的工資及其他費用。
責任編輯:dingsk
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