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實務操作

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如何用直接法編制現(xiàn)金流量表

2008-7-30 10:30:13會計之友字體:

  6.“支付的各項稅費”項目,反映企業(yè)本年發(fā)生并支付、以前各年發(fā)生本年支付以及預交的各項稅費,包括所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、教育費附加等。

  借:應交稅費

    貸:貨幣資金

  應交稅費的借方發(fā)生額=應交稅費的期初貸方余額-應交稅費的期末貸方余額+應交稅費的貸方發(fā)生額。應交稅費的期初貸方余額及期末貸方余額利用資產(chǎn)負債表查表可得,應交稅費的貸方發(fā)生額利用:①利潤表中的營業(yè)稅金及附加、所得稅費用(要考慮補充資料中的遞延所得稅資產(chǎn)或負債);②利用補充資料管理費用項目中的印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅;③補充資料增值稅項目中的銷項稅、進項稅等。相關會計分錄為:

  借:營業(yè)稅金及附加

    貸:應交稅費——應交營業(yè)稅(消費稅等)

  借:所得稅費用

    遞延所得稅資產(chǎn)(或貸方)

    貸:應交稅費——應交所得稅

      遞延所得稅負債(或借方)

  借:管理費用

    貸:應交稅費——應交房產(chǎn)稅(車船稅、土地使用稅)

  繳納印花稅的會計分錄是:

  借:管理費用
 
    貸:銀行存款

  7.“支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)經(jīng)營租賃支付的租金、支付的差旅費、業(yè)務招待費、保險費、罰款支出等其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金流出,金額較大的應當單獨列示。

  主要利用補充資料中管理費用、營業(yè)費用、營業(yè)外支出等,首先將管理費用、營業(yè)費用、營業(yè)外支出匯總;然后扣除非付現(xiàn)成本(固定資產(chǎn)累計折舊、無形資產(chǎn)累計攤銷、長期待攤費用攤銷等);最后扣除已經(jīng)在現(xiàn)金流量表其他項目體現(xiàn)的費用(印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、應付職工薪酬等)。

 。ǘ┩顿Y活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

  1.“收回投資收到的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)出售、轉讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)長期股權投資而收到的現(xiàn)金,但處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額除外。

  如處置交易性金融資產(chǎn)的會計分錄為:

  借:貨幣資金(倒擠答案)

    公允價值變動損益(利用補充資料、利潤表)

    貸:交易性金融資產(chǎn)——成本(利用補充資料、資產(chǎn)負債表)

             ——公允價值變動(利用補充資料、資產(chǎn)負債表)

      投資收益(或者在借方)(利用補充資料、利潤表)

  該分錄中的“投資收益”既包括處置交易性金融資產(chǎn)的獲利,也包括“公允價值變動損益”余額結轉的部分。

  2.“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的長期股權投資等分回的現(xiàn)金股利和利息等。

  在這里要注意的是,只要分回的能夠確定是現(xiàn)金股利和利息的,無論是否計入投資收益會計科目,均在該項目中體現(xiàn)。如果是投資的收回,不能確定是現(xiàn)金股利或利息的,則在“收回投資收到的現(xiàn)金”中體現(xiàn)。

  3.“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項目,反映企業(yè)出售、報廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金(包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險賠償收入),減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關費用后的凈額。

  4.“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目,反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金,減去相關處置費用以及子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。

  5.“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金及增值稅款等,以及用現(xiàn)金支付的應由在建工程和無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬。

  6.“投資支付的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的長期股權投資所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費等附加費用,但取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額除外。

  7.“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目,反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分,減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。

  8.“收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金”、“支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)除上述(1)至(7)項目外收到或支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金,金額較大的應當單獨列示。

 。ㄈ┗I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

  1.“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項,減去直接支付的傭金、手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發(fā)行費用后的凈額。

  2.“取得借款收到的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金。

  3.“償還債務支付的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)為償還債務本金而支付的現(xiàn)金。

  4.“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。

  5.“收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”、“支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)除上述(1)至(4)項目外收到或支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金,金額較大的應當單獨列示。

 。ㄋ模皡R率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響”項目,反映下列項目之間的差額

  1.企業(yè)外幣現(xiàn)金流量折算為記賬本位幣時,采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或近似的匯率折算的金額。

  2.企業(yè)外幣現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額按年末匯率折算的金額填列。

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責任編輯:dingsk

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