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合并會(huì)計(jì)報(bào)表中集團(tuán)內(nèi)部投資收益的抵消會(huì)計(jì)處理

2014-4-11 16:41:16互聯(lián)網(wǎng)字體:

  三、集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)性投資收益的抵消處理

  當(dāng)母、子公司或子公司之間相互持有對(duì)方發(fā)行的債券時(shí),債權(quán)方企業(yè)到期收到的利息作為投資收益或沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用列示在利潤(rùn)表中,債務(wù)方企業(yè)將利息支出作財(cái)務(wù)費(fèi)用列示在利潤(rùn)表中,但從企業(yè)集團(tuán)整體方面看,集團(tuán)內(nèi)部母子公司或子公司之間相互持有對(duì)方債券只不過是資金內(nèi)部的轉(zhuǎn)移,這既不會(huì)增加企業(yè)集團(tuán)的投資收益,也不會(huì)增加企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)費(fèi)用,因此,在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)投資收益與相應(yīng)的利息費(fèi)用抵消,編制借:“投資收益”,貸:“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的抵消分錄。

  四、集團(tuán)內(nèi)部投資收益的抵消應(yīng)注意的問題

  (1)按照權(quán)益法追溯調(diào)整,對(duì)于子公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn),母公司同時(shí)又確認(rèn)了投資收益,對(duì)于集團(tuán)來說,子公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)是實(shí)實(shí)在在的話,那么母公司同時(shí)確認(rèn)的投資收益就是重復(fù)確認(rèn)了。那么既然要調(diào)整,筆者認(rèn)為這里的關(guān)鍵還不是因?yàn)槌杀痉ê蜋?quán)益法的問題,而是權(quán)益法調(diào)整中對(duì)于投資收益的重復(fù)確認(rèn)問題。之所以用權(quán)益法做追溯調(diào)整原因就是在新準(zhǔn)則之前,控制的情況都是按照權(quán)益法來調(diào)整的,而只有權(quán)益法才能體現(xiàn)控制的關(guān)系。

  (2)在抵銷處理中,抵銷分錄可以從子公司的利潤(rùn)分配來理解。借方反映的是子公司利潤(rùn)分配的來源(即凈利潤(rùn)+年初未分配利潤(rùn)+其他轉(zhuǎn)入=可供分配利潤(rùn));貸方反映的是利潤(rùn)分配的去向,即提取盈余公積、應(yīng)付投資者利潤(rùn)和年末未分配利潤(rùn);注意:年末未分配利潤(rùn)也必須理解為利潤(rùn)分配的一個(gè)去向?晒├麧(rùn)分配的來源必然等于利潤(rùn)分配的去向,如果存在少數(shù)股權(quán),則子公司凈利潤(rùn)要按照股權(quán)比例分解為母公司的投資收益和少數(shù)股東收益,反映在借方。

  (3)抵消分錄并不是母公司或子公司賬上的正式分錄,它僅僅是為了編制合并報(bào)表所做的一部分草稿,將其列示于合并工作底表中,主要是抵消個(gè)別公司欄目所列示的數(shù)額,使其不出現(xiàn)在合并欄目中。抵銷分錄用的是報(bào)表項(xiàng)目,如上述抵銷分錄貸方的應(yīng)付利潤(rùn),并不是會(huì)計(jì)科目“應(yīng)付利潤(rùn)”,也不是資產(chǎn)負(fù)債表中的流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目如應(yīng)付股利,而是利潤(rùn)分配表中的應(yīng)付利潤(rùn)項(xiàng)目,相當(dāng)于會(huì)計(jì)科目“利潤(rùn)分配—應(yīng)付利潤(rùn)”,這一點(diǎn)是一定要注意的。

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責(zé)任編輯:初曉微茫

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