一、案例：某國有企業(yè)將收到的政府補助資金全部作為“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”列報。這樣做合適嗎?

　　二、分析：政府補助資金是否屬于經(jīng)營活動相關(guān)現(xiàn)金流量需要結(jié)合實際情況判斷。

　　(一)《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》第三條“政府補助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。與收益相關(guān)的政府補助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助。” 第七條“與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期損益。但是，按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益�！钡诎藯l“與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)當分別下列情況處理：(1)用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用的期間，計入當期損益。(2)用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，直接計入當期損益。”

　　《企業(yè)會計準則第16 號——政府補助》應(yīng)用指南二、政府補助的主要形式：財政撥款、財政貼息、稅收返還、無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。

　　1、收到的財政撥款

　　(1)與收益相關(guān)的財政撥款

　　參照《企業(yè)會計準則講解2010》“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款收入、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金、投資性房地產(chǎn)收到的租金收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、除稅費返還外的其他政府補助收入等。”

　　處理建議：上述與收益相關(guān)的政府補助，除稅收返還外，是用于補償企業(yè)發(fā)生的費用或損失的，應(yīng)計入 “收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”列報。

　　(2)與資產(chǎn)相關(guān)的財政撥款

　　①政府文件明確要求計入資本公積或明確作為國家投入的某些政策性撥款。

　　處理建議：該類政府補助，在有關(guān)文件上明確作為“國家投入”或明確要求計入“資本公積”，如港口企業(yè)的港建費分成資金返還、一些煤炭企業(yè)的環(huán)保類專項資金等，該政府補助實際中也經(jīng)常形成固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)，應(yīng)屬于國家的資本性投入，計入籌資活動的現(xiàn)金流更合適。參照《企業(yè)會計準則講解2010》“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金�！�，應(yīng)計入“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”列報。

　�、谡�府文件未明確要求計入資本公積或作為國家投入的某些補助資金。處理建議：這種政府補助在會計處理上計入遞延收益，并隨資產(chǎn)折舊或攤銷分期轉(zhuǎn)入利潤表，在文件上通常限定資金使用用途，這種補助通常是用來購買或建造某項固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的。但收到補助款本身不涉及長期資產(chǎn)的購建和處置，且導(dǎo)致企業(yè)的負債和權(quán)益結(jié)構(gòu)發(fā)生了較大變化，所以收到補助款這個環(huán)節(jié)不符合投資活動的定義，比較符合籌資活動定義。建議將收到的該類貨幣化形式的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，歸類在“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”列報。

　　2、收到的財政貼息。

　　個別被審計單位存在的財政貼息，是政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域發(fā)展，根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟形勢和政策目標，對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補貼。依靠專業(yè)判斷，可以列入收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金或列入收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。

　　在審計實務(wù)中，需要判斷財政貼息是與收益相關(guān)還是與資產(chǎn)相關(guān)。與資產(chǎn)相關(guān)的財政貼息一般是指固定資產(chǎn)、在建工程專門借款的貼息，根據(jù)《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》，在固定資產(chǎn)購置日期或工程項目建設(shè)期間，其借款利息可以資本化。因此，企業(yè)收到的財政貼息需要作為遞延收益核算，其收到的現(xiàn)金視情況可以參照上述與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助列入“收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。如果企業(yè)所收到的財政貼息是補助企業(yè)發(fā)生的某項費用為主，不會購置較多的固定資產(chǎn)，在此前提下，政府補助需要與項目期的費用配比，其所發(fā)生的現(xiàn)金流可以列入“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。

　　3、收到的稅收返還，根據(jù)《企業(yè)會計準則講解2010》“收到的稅費返還，本項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費，如收到的增值稅、營業(yè)稅、所得稅、消費稅、關(guān)稅和教育費附加返還款等�！钡慕忉專瑲w入經(jīng)營活動“收到的稅費返還” 列報。

　　《企業(yè)會計準則講解2010》將“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”，解釋之一為除稅費返還外的其他政府補助收入等。實際上主要說的是與收益有關(guān)的政府補助。該處講解說的有些不明確。