局屬各單位：

　　為加強(qiáng)企業(yè)所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和上級(jí)有關(guān)文件規(guī)定，現(xiàn)就近期征收企業(yè)所得稅中遇到的一些問(wèn)題明確如下，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

　　一、關(guān)于納稅人收到保險(xiǎn)公司支付的無(wú)賠款優(yōu)待，是否應(yīng)作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的處理

　　無(wú)賠款優(yōu)待是指納稅人向保險(xiǎn)公司投保后，在一定期限內(nèi)未發(fā)生投保合同所規(guī)定的事故，而由保險(xiǎn)公司對(duì)納稅人的一種獎(jiǎng)勵(lì)。納稅人收到保險(xiǎn)公司支付的無(wú)賠款優(yōu)待，應(yīng)沖減相關(guān)費(fèi)用支出而未沖減或應(yīng)作收入而未作收入的，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第16條的規(guī)定，作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額的納稅調(diào)整增加項(xiàng)目處理。

　　主管的地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)保險(xiǎn)公司費(fèi)用支出憑證的合法性、有效性加強(qiáng)檢查監(jiān)督，并督促保險(xiǎn)公司向投保單位支付無(wú)賠款優(yōu)待款時(shí)應(yīng)遵守以下規(guī)定：

　　1.《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)的通知》(財(cái)會(huì)字[1996]19號(hào))第四十八條第(二)項(xiàng)“從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章。”第(三)項(xiàng)“支付款項(xiàng)的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明�！�

　　2.廣州市財(cái)政局印發(fā)的《會(huì)計(jì)憑證、帳簿規(guī)范細(xì)則(試行)》(財(cái)會(huì)[1996]488號(hào))第六條第二款之(一)“外來(lái)支出憑證應(yīng)有收款單位的公章或有關(guān)專用章，及收款人簽名或蓋章�！钡诙�款之(五)“銷貨退回或預(yù)收款結(jié)余退款時(shí)，必須取得對(duì)方的收款憑據(jù)(其他收入專用發(fā)票等)或匯款銀行、郵局的憑證或者本單位實(shí)物收付憑證，不得以退貨發(fā)票代替支出憑證�！�

　　保險(xiǎn)公司違反發(fā)票管理法規(guī)、財(cái)政法律、法規(guī)、規(guī)章，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三十九條處罰或者移送財(cái)政部門處理。

　　發(fā)現(xiàn)投保單位經(jīng)辦人私自收受無(wú)賠款優(yōu)待款、不回單位報(bào)帳的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將定期把有關(guān)資料匯總向紀(jì)檢、監(jiān)察或檢察機(jī)關(guān)通報(bào)。

　　二、關(guān)于縮短為退休人員一次性繳交過(guò)渡性基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和退管資金攤銷期限的處理

　　(一)納稅人按規(guī)定為退休人員一次性繳交的過(guò)渡性基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和退管資金，除《關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知(2003年)》(穗地稅發(fā)[2003]262號(hào))第六點(diǎn)另有規(guī)定外，可分別在不短于5年和2年的期限內(nèi)平均攤銷稅前扣除。

　　納稅人在以前年度繳交的上述費(fèi)金，已部分?jǐn)備N的，可對(duì)攤余金額在上述年限的攤余年限內(nèi)平均攤銷稅前扣除。

　　(二)納稅人當(dāng)年新發(fā)生的退休人員人數(shù)占本單位年平均職工總?cè)藬?shù)10%以內(nèi)(含10%)的，其當(dāng)年繳交的上述費(fèi)金可一次性在稅前扣除;退休人員超過(guò)10%以上的，按上述第(一)點(diǎn)規(guī)定處理。

　　三、關(guān)于核銷資產(chǎn)損失在財(cái)務(wù)和稅收上的處理

　　納稅人根據(jù)財(cái)政部門的文件規(guī)定，將清查出的資產(chǎn)損失作核銷所有者權(quán)益處理的，該部分資產(chǎn)損失在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得作納稅調(diào)整減少處理，即不得在稅前扣除。

　　四、關(guān)于納稅人支付給雇員(包括合同工、臨時(shí)工)或外單位人員的工傷事故醫(yī)療費(fèi)用、賠償款的處理

　　納稅人發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的工傷事故，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，屬于醫(yī)療費(fèi)用的，在“應(yīng)付福利費(fèi)”中開(kāi)支，不得在稅前扣除;納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中作為責(zé)任人而向服務(wù)對(duì)象或者第三方(如客運(yùn)企業(yè)對(duì)承運(yùn)的旅客、施工企業(yè)在露天施工時(shí)對(duì)過(guò)路行人的傷害等)支付的賠償款，可以在稅前扣除。

　　與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的，不得在稅前扣除。

　　五、關(guān)于納稅人的債務(wù)人被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，納稅人未收回的應(yīng)收帳款可否作為壞帳損失的處理

　　納稅人的債務(wù)人如屬于領(lǐng)取非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者非法人事業(yè)單位登記證而被工商行政機(jī)關(guān)或者編制管理機(jī)關(guān)吊銷(撤銷)有關(guān)證照的，納稅人應(yīng)依法向其上級(jí)的法人單位追收款項(xiàng)，暫不作為壞帳損失處理;納稅人的債務(wù)人如為個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、民辦非企業(yè)單位(個(gè)體或合伙)等負(fù)無(wú)限責(zé)任的民事主體，如被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照或民辦非企業(yè)單位(個(gè)體或合伙)登記證的，納稅人仍應(yīng)依民法的有關(guān)規(guī)定向個(gè)人或其家屬成員、合伙人追償債務(wù)，暫不作為壞帳損失處理。

　　納稅人的債務(wù)人不屬前款情形，或雖屬前款情形但經(jīng)過(guò)依法追償，超過(guò)三年仍未能收回的債權(quán)，應(yīng)提供相關(guān)證據(jù)經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)審核后方可在稅前扣除;核銷后收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)在收回時(shí)并入所得計(jì)稅。

　　六、關(guān)于納稅人按照國(guó)家國(guó)資局《〈事業(yè)單位非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)管理實(shí)施辦法〉的通知》(國(guó)資事發(fā)[1995]89號(hào))規(guī)定繳納的資產(chǎn)占用費(fèi)的處理

　　納稅人繳納的上述文件規(guī)定的資產(chǎn)占用費(fèi)名義上是“費(fèi)”，但它既不是基于民事借貸關(guān)系而產(chǎn)生的利息支出，也不是因財(cái)產(chǎn)租賃關(guān)系而產(chǎn)生的租金支出，而是國(guó)家以出資人(投資者)的身份對(duì)被投資人行使收益分配權(quán)。根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》第七條、省人民政府《印發(fā)關(guān)于深化收支兩條線改革 進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范非稅收入管理意見(jiàn)的通知》(粵府[2004]40號(hào))第二點(diǎn)規(guī)定和《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)的通知》(財(cái)預(yù)[2003]92號(hào))第40類“國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收益”的說(shuō)明，納稅人繳納的上述資產(chǎn)占用費(fèi)不得在稅前扣除。財(cái)務(wù)上已經(jīng)列入成本費(fèi)用的，在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)作納稅調(diào)整增加處理。

　　七、關(guān)于納稅人為購(gòu)建固定資產(chǎn)、購(gòu)置無(wú)形資產(chǎn)的銀行借款利息支出，資本化時(shí)作納稅調(diào)整的處理

　　納稅人為購(gòu)建固定資產(chǎn)、購(gòu)置無(wú)形資產(chǎn)的銀行借款利息支出屬于資本性支出。這部分利息支出中，其中可能有一部分高于同類、同期銀行貸款利率，如果按全部發(fā)生額計(jì)入資本性資產(chǎn)價(jià)值，那么該部分超過(guò)同類、同期銀行貸款利率水平的利息支出就會(huì)通過(guò)折舊或攤銷方式在銷售收入中得到補(bǔ)償，從而導(dǎo)致資本性利息支出與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性利息支出的稅收待遇不同。因此，利息支出在資本化時(shí)，超過(guò)同類、同期銀行貸款利率水平的利息支出不應(yīng)資本化，在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)作納稅調(diào)整增加處理。

　　八、關(guān)于對(duì)隱瞞收入的查帳征收企業(yè)或者騙取稅務(wù)機(jī)關(guān)采用有關(guān)征收方式或者帶征率，計(jì)算補(bǔ)繳企業(yè)所得稅的處理

　　(一)地稅機(jī)關(guān)通過(guò)檢查、核實(shí)，認(rèn)為納稅人有部分或全部收入總額存在漏報(bào)或申報(bào)不實(shí)情形，可按以下原則計(jì)算補(bǔ)繳企業(yè)所得稅：

　　1.可以核實(shí)相應(yīng)的成本費(fèi)用，并且其成本費(fèi)用沒(méi)有在檢查年度稅前扣除的，應(yīng)就查增的所得額單獨(dú)按33%的法定稅率計(jì)算補(bǔ)繳企業(yè)所得稅;如屬虛報(bào)虧損，可按虛報(bào)虧損的有關(guān)規(guī)定處理。如果其成本費(fèi)用已在檢查年度稅前扣除的，則應(yīng)就漏報(bào)的收入額按33%的法定稅率計(jì)算補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

　　2.不能核實(shí)相應(yīng)的成本費(fèi)用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]38號(hào))的有關(guān)規(guī)定，單獨(dú)就漏報(bào)的收入額核定征收其應(yīng)納企業(yè)所得稅額。

　　(二)納稅人在申請(qǐng)核定征收企業(yè)所得稅時(shí)，采取欺騙、隱瞞的手段騙取稅務(wù)機(jī)關(guān)采用有關(guān)征收方式或者虛報(bào)營(yíng)業(yè)額(銷售額)騙取某一檔次的帶征率(征收率)，造成少繳稅款的，一經(jīng)查證屬實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法根據(jù)納稅人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)核算狀況改變?cè)瓉?lái)征收方式、采用適當(dāng)?shù)恼魇辗绞交蛘哒{(diào)整原來(lái)的帶征率(征收率)追征稅款，并按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處罰。

　　九、關(guān)于納稅人收到出口退稅款是否并入所得計(jì)稅的處理

　　納稅人出口貨物獲得的增值稅退稅款，應(yīng)作“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”貸方發(fā)生額反映，不并入利潤(rùn)計(jì)算企業(yè)所得稅。生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口產(chǎn)品，凡按照《財(cái)政部關(guān)于消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》([93]財(cái)會(huì)字第83號(hào))計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)作借記“應(yīng)收帳款”、貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”處理的，其所獲得的消費(fèi)稅退稅款，沖抵“應(yīng)收帳款”，不并入利潤(rùn)計(jì)算企業(yè)所得稅;外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口所獲得的消費(fèi)稅退稅款，通過(guò)沖抵“商品銷售成本”或“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金或附加”方法，間接增加利潤(rùn)計(jì)算企業(yè)所得稅。

　　十、關(guān)于有關(guān)單位取得土地補(bǔ)償收入的處理

　　村委會(huì)取得土地補(bǔ)償收入允許扣除一定時(shí)期的公共事業(yè)支出和相關(guān)補(bǔ)償支出。這點(diǎn)自文到之日起執(zhí)行;我局《關(guān)于地方企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知(2002年之二)》(穗地稅發(fā)[2002]324號(hào))第十八第(二)點(diǎn)同時(shí)停止執(zhí)行。

　　十一、本通知除第一點(diǎn)和第八點(diǎn)可以按照稅款實(shí)際所屬時(shí)期追征、第十點(diǎn)另有規(guī)定外，其余規(guī)定自2004年1月1日(稅款所屬時(shí)期)起執(zhí)行。

　　廣州市地方稅務(wù)局

　　2004年11月10日