重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干征管問(wèn)題的通知

　　各區(qū)縣(自治縣)地方稅務(wù)局，市局各直屬單位：

　　現(xiàn)就近期各單位反映較多的營(yíng)業(yè)稅征管問(wèn)題，結(jié)合稅收工作實(shí)際，提出以下處理意見(jiàn)，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

　　一、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)

　　納稅人轉(zhuǎn)讓其抵債或受讓所得的土地使用權(quán)，以全部收入減去土地使用權(quán)的抵債作價(jià)金額或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。受讓的土地使用權(quán)原價(jià)，除了納稅人在土地二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)買(mǎi)土地使用權(quán)支付的價(jià)款外，還包括納稅人以招拍掛和協(xié)議出讓方式從政府取得土地使用權(quán)支付的土地出讓合同載明的土地出讓綜合價(jià)金。轉(zhuǎn)讓以招拍掛和協(xié)議出讓方式取得土地使用權(quán)，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為差額征稅扣除憑證。

　　二、無(wú)償劃轉(zhuǎn)國(guó)有房產(chǎn)土地

　　無(wú)償劃轉(zhuǎn)，是指資產(chǎn)的被劃轉(zhuǎn)方讓渡其房產(chǎn)土地的所有權(quán)或使用權(quán)沒(méi)有取得任何貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益的情形。

　　國(guó)有房產(chǎn)土地在政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、國(guó)有獨(dú)資企業(yè)之間的無(wú)償劃轉(zhuǎn)，并能提供區(qū)縣以上國(guó)有資產(chǎn)主管部門(mén)批準(zhǔn)的正式文件，對(duì)國(guó)有房產(chǎn)土地的被劃轉(zhuǎn)方不征收營(yíng)業(yè)稅。國(guó)有獨(dú)資企業(yè)集團(tuán)下屬子公司之間、分公司之間或分公司與子公司之間的房產(chǎn)土地劃轉(zhuǎn)由該企業(yè)集團(tuán)提供正式文件。

　　三、個(gè)人合伙和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的資產(chǎn)處置

　　(一)合伙企業(yè)的合伙人退伙時(shí)收回自己投入的房產(chǎn)土地，不征收營(yíng)業(yè)稅;合伙企業(yè)的合伙人投入房產(chǎn)土地，退伙時(shí)收取貨幣的，視同該合伙人的銷(xiāo)售行為征收營(yíng)業(yè)稅。

　　(二)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限責(zé)任公司將企業(yè)的房產(chǎn)土地過(guò)戶到投資者個(gè)人名下，不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　(三)同一自然人設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限責(zé)任公司之間房產(chǎn)土地的無(wú)償劃轉(zhuǎn)，不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　四、個(gè)人轉(zhuǎn)讓住宅

　　(一)集資建房差額征稅扣除憑證

　　個(gè)人轉(zhuǎn)讓單位集資建房，可憑原集資建房單位出具的購(gòu)房收據(jù)和證明，作為營(yíng)業(yè)稅差額征稅的扣除憑證。

　　(二)農(nóng)村居民修建、轉(zhuǎn)讓住宅

　　1.農(nóng)村居民轉(zhuǎn)讓其在宅基地上自建的唯一住宅，免征銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅和建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅。唯一住宅是指產(chǎn)權(quán)人在同一集體生產(chǎn)組織內(nèi)僅有一套住宅的情形。唯一住宅證明由鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府或村委會(huì)出具。

　　2.農(nóng)村居民在單塊或聯(lián)片宅基地上修建多套住宅對(duì)外銷(xiāo)售的，應(yīng)征收銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅和建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅。

　　3.農(nóng)村居民申請(qǐng)聯(lián)片宅基地，按份額共同投資建設(shè)和分配住宅的，不屬于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)行為，對(duì)牽頭人(單位)不征收銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅，對(duì)施工單位收取的價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用應(yīng)征收建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅。

　　(三)個(gè)人轉(zhuǎn)讓拆遷安置房

　　1.拆遷人對(duì)被拆遷人實(shí)行現(xiàn)房安置或產(chǎn)權(quán)調(diào)換，被拆遷人取得拆遷安置房是唯一住房的，轉(zhuǎn)讓時(shí)不征營(yíng)業(yè)稅。

　　2.被拆遷人是指被拆遷房屋的所有權(quán)(含部分產(chǎn)權(quán))人以及單位自管公房和房管部門(mén)直管公房的實(shí)際居住人。

　　3.個(gè)人轉(zhuǎn)讓取得的非住宅安置房，應(yīng)照章納稅。

　　五、建筑業(yè)分包的管理

　　凡納稅人能提供建筑工程分包合同及分包單位開(kāi)具的建筑業(yè)發(fā)票的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條第三項(xiàng)認(rèn)定該納稅人以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給分包單位的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。

　　六、“甲供材”的管理

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的規(guī)定，“甲供材”是指在建筑業(yè)勞務(wù)中(不含裝飾勞務(wù))，建設(shè)方向工程承包方提供的原材料、其他物資和動(dòng)力。對(duì)所有建筑工程，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)要求建設(shè)方和承包方及時(shí)提供“甲供材”清單和發(fā)票原件、復(fù)印件，準(zhǔn)確計(jì)算承包方取得的“甲供材”的價(jià)款并及時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，保證稅款足額及時(shí)入庫(kù)。

　　承包方不能就收到的“甲供材”向建設(shè)方開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票。承包方將全部或部分“甲供材”移交至分包方用于工程施工的，其移交的“甲供材”的價(jià)款不得從承包方的營(yíng)業(yè)額中扣除，也不得重復(fù)并入分包方的營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。

　　七、成本利潤(rùn)率

　　根據(jù)新?tīng)I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由或發(fā)生上述應(yīng)稅行為而無(wú)營(yíng)業(yè)額的，在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅組成價(jià)格時(shí)，建筑業(yè)的成本利潤(rùn)率按12%計(jì)算，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的成本利潤(rùn)率按20%計(jì)算。

　　八、賠償金和違約金

　　納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)取得的賠償金、違約金，無(wú)論其提供的應(yīng)稅勞務(wù)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的行為是否完成，均應(yīng)視同價(jià)外費(fèi)用并入計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征稅。

　　九、信托及銀行理財(cái)產(chǎn)品

　　根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則、《金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)管理辦法》(國(guó)稅發(fā)〔2002〕9號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答(之一)〉的通知》(國(guó)稅函發(fā)〔1995〕156號(hào))、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買(mǎi)賣(mài)等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕111號(hào))的規(guī)定，單位購(gòu)買(mǎi)的信托產(chǎn)品、銀行的理財(cái)產(chǎn)品，若不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，收取固定利潤(rùn)，視為發(fā)生貸款行為，對(duì)收取的固定利潤(rùn)應(yīng)按照“金融保險(xiǎn)業(yè)”繳納營(yíng)業(yè)稅;若不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，取得保本不固定的浮動(dòng)收益，可暫比照存款利息收入，不繳納營(yíng)業(yè)稅;若承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，取得不固定的浮動(dòng)收益，視為投資收益，不繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　十、保理業(yè)務(wù)

　　經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)保理業(yè)務(wù)的單位從事保理業(yè)務(wù)的，取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)按照“金融業(yè)——金融經(jīng)紀(jì)業(yè)”稅目全額繳納營(yíng)業(yè)稅;利息收入應(yīng)按照“金融業(yè)——貸款”稅目，以取得的利息收入減除支付給金融機(jī)構(gòu)的貸款利息后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額(即包括原價(jià)收回應(yīng)收賬款與折價(jià)購(gòu)入應(yīng)收賬款的差額)。

　　十一、股權(quán)投資行為

　　符合《重慶市人民政府辦公廳關(guān)于印發(fā)重慶市進(jìn)一步促進(jìn)股權(quán)投資類(lèi)企業(yè)發(fā)展實(shí)施辦法的通知》(渝辦發(fā)〔2012〕307號(hào))規(guī)定的股權(quán)投資類(lèi)企業(yè)，取得的非上市公司的權(quán)益性投資收益和權(quán)益性轉(zhuǎn)讓收益，以及合伙人轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)的，不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　十二、之前規(guī)定與本通知不一致的，以本通知為準(zhǔn)。

　　重慶市地方稅務(wù)局

　　2014年3月27日