案例

　　某公司壞賬準備核算采用賬齡分析法，對未到期、逾期半年內(nèi)和逾期半年以上的應(yīng)收款項分別按2%、10%、20%估計壞賬損失。該公司2012年6月30日有關(guān)應(yīng)收款項賬戶的年末余額按照類似信用風(fēng)險特征，將這些應(yīng)收款項劃分為若干組合，具體情況見文尾表格。

　　2012年1月1日“壞賬準備”科目貸方余額180萬元，其對應(yīng)“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為45萬元。2012年實際發(fā)生應(yīng)收賬款壞賬230萬元，已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款壞賬收回150萬元，“預(yù)付賬款——C公司”具有合同風(fēng)險。則2012年6月30日應(yīng)計提的壞賬準備為多少?假設(shè)企業(yè)所得稅稅率為25%，稅前會計利潤500萬元，無其他納稅調(diào)整事項。

　　案例解析：

　　(1)采用賬齡分析法計提壞賬準備，是根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長短來估計壞賬損失的方法。通常情況下，應(yīng)收款項的賬齡越長，發(fā)生壞賬的可能性越大。

　　(2)應(yīng)收賬款的貸方余額具有預(yù)收賬款的性質(zhì)，不計提壞賬準備，預(yù)收賬款的借方余額具有應(yīng)收賬款的性質(zhì)，要計提壞賬準備。

　　(3)《企業(yè)會計準則》附錄規(guī)定，預(yù)付賬款屬于壞賬準備的計提范圍，本案例按照賬齡分析法計提壞賬準備時，無須再轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。

　　2012年1月1日“壞賬準備”科目貸方余額180萬元，其對應(yīng)“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為45萬元。

　　2012年實際發(fā)生壞賬(單位：萬元，下同)

　　借：壞賬準備 230

　　　　貸：應(yīng)收賬款 230

　　2012年已轉(zhuǎn)銷的壞賬收回

　　借：銀行存款 150

　　　　貸：壞賬準備 150.

　　此時，壞賬準備余額為180-230+150=100(萬元)。

　　當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準備=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算的壞賬準備余額+(或-)壞賬準備賬戶借方余額(或貸方余額)=6000×10%+500×20%-100=600(萬元)。

　　2012年6月30日計提壞賬準備

　　借：資產(chǎn)減值損失 600

　　　　貸：壞賬準備 600

　　該企業(yè)2012年6月30日年“應(yīng)收賬款——A公司”賬面價值=6000-6000×10%=5400(萬元)：“預(yù)付賬款——C公司”賬面價值=500-500×20%=400(萬元)。

　　稅法規(guī)定，應(yīng)收款項只有發(fā)生實質(zhì)性損失時才允許稅前扣除，即稅法上只允許扣除230萬元。

　　“應(yīng)收賬款——A公司”計稅基礎(chǔ)=6000-230=5770(萬元)，賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣的暫時性差異=5770-5400=370(萬元)。

　　“預(yù)付賬款——C公司”計稅基礎(chǔ)=500萬元，賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣的暫時性差異=500-400=100(萬元)。

　　應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=(370+100)×25%=117.5(萬元)。

　　借：所得稅費用 125

　　遞延所得稅資產(chǎn)117.5

　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 242.5 [(500+470)×25%]。

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