資產(chǎn)負(fù)債表日依據(jù)項目類型進(jìn)行分類調(diào)整

　　在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將外幣項目按照貨幣性項目和非貨幣性項目，分類調(diào)整其會計處理。

　　外幣貨幣性項目采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同時，會產(chǎn)生匯兌損益。除籌建期間發(fā)生的匯兌損益記入長期待攤費用(開辦費)，以及與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌損益有條件地予以資本化外，發(fā)生的匯兌損益應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期財務(wù)費用。

　　外幣非貨幣性項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)其不同的計量模式，采取不同的會計折算處理方法。以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率(歷史匯率)折算，不做調(diào)整;以公允價值計量的交易性金融資產(chǎn)等外幣非貨幣性項目，采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動，計入當(dāng)期損益;以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨等外幣非貨幣性項目，按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算的可變現(xiàn)凈值與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較，以較低者作為報表反映金額，差額作為當(dāng)期損益。

　　此外，對于外幣交易頻繁、外幣幣種較多的金融企業(yè)，也可以采用分賬制記賬方法進(jìn)行日常核算。雖然分賬制與統(tǒng)賬制的賬務(wù)處理程序存在差異，但同一外幣交易事項最終產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)該一致。

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