支出差異及調(diào)整

　　一、利息支出

　　在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本;其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　在稅務(wù)處理上，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款，超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的部分，稅前不得扣除。企業(yè)向自然人借款，不能滿足稅法規(guī)定“企業(yè)與個(gè)人之間借貸是真實(shí)、合法、有效且簽訂了借款合同”的條件，其利息支出不能扣除;雖滿足上述條件，但高于金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的部分稅前不得扣除。企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款，超過標(biāo)準(zhǔn)的借款利息支出不得在稅前扣除。企業(yè)如果能夠證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則，或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，不得在稅前扣除。

　　二、存貨減值損失

　　在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)存貨發(fā)生減值時(shí)要求提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)減值損失計(jì)入損益。在稅務(wù)處理上，只有在存貨實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，其損失金額才能從應(yīng)納所得稅額中扣除。企業(yè)提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金支出，在當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度申報(bào)中應(yīng)作納稅調(diào)增，在以后年度因其價(jià)值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置而沖銷的準(zhǔn)備允許作相反的納稅調(diào)整。

　　三、借款費(fèi)用資本化

　　在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)建造或購置需要安裝的固定資產(chǎn)，發(fā)生的借款費(fèi)用符合資本化條件的，計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。在稅務(wù)處理上，稅法對(duì)利息的列支有許多規(guī)定，如果會(huì)計(jì)上的借款費(fèi)用超過稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，則超過部分不得計(jì)入建造或購置需要安裝的固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，也不能作為財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。因此借款費(fèi)用資本化金額超過稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，建造或購置需要安裝固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，其計(jì)稅基礎(chǔ)小于會(huì)計(jì)成本，產(chǎn)生永久性差異，此差異不需要進(jìn)行納稅調(diào)整，但對(duì)后續(xù)計(jì)量中涉及的因計(jì)稅基礎(chǔ)小于會(huì)計(jì)成本而影響折舊額的部分，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　四、固定資產(chǎn)折舊

　　在會(huì)計(jì)處理上，除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地外，其他所有的固定資產(chǎn)都計(jì)提折舊。會(huì)計(jì)上根據(jù)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量、預(yù)計(jì)有形和無形損耗來確定折舊年限。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。

　　在稅務(wù)處理上，稅法規(guī)定房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)，以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)，已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)，單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地，以及其他不得計(jì)算折舊的固定資產(chǎn)不能計(jì)提折舊。

　　稅法限定了固定資產(chǎn)最低折舊年限，除由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快和常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)外，其他固定資產(chǎn)的折舊年限不得低于稅法規(guī)定的最低折舊年限。采用縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅實(shí)施條例規(guī)定的折舊年限的60%;若為購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于該條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。

　　稅法規(guī)定固定資產(chǎn)直線計(jì)算的折舊準(zhǔn)予扣除，符合加速折舊的固定資產(chǎn)可采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。稅法規(guī)定已經(jīng)提取折舊固定資產(chǎn)的改建支出計(jì)入長期待攤費(fèi)用，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)提的折舊額大于稅法規(guī)定可稅前扣除的折舊額部分，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

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