二、為外單位收取的旅客車票款項時的稅務及會計處理

　　一般納稅人為外單位代辦客源組織、售票、檢票、發(fā)車、運費結算等服務，根據(jù)《關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點事項的規(guī)定》第一條規(guī)定，自本地區(qū)試點實施之日起，試點納稅人中的一般納稅人提供的客運場站服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額，其從承運方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅不得抵扣。因此，一般納稅人為外單位提供代辦客源組織、售票、檢票、發(fā)車等服務，按收取旅客車票金額扣除支付外單位運費后的余額為銷售額。具體計算如下：客運服務費的含稅銷售額=售票收入×10%(一般按售票收入的6%-10%計算)，銷項稅額=售票收入×10%÷(1+6%)×6%;承運方客運收入(含稅價)=售票收入×90%.賬務處理：借：庫存現(xiàn)金，貸：主營業(yè)務收入(客運服務收入)、主營業(yè)務收入(承運單位的含稅客運收入)、應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)。

　　需要說明的是，由于為外單位代辦客源組織、售票、檢票、發(fā)車等服務的適用稅率為6%，而承運方如采用一般計算稅辦法，開具的增值稅專用發(fā)票的稅率為11%，增值稅抵扣就抵扣多了;如采用簡易計稅辦法則又不能開具增值稅專用發(fā)票，銷項稅額無法抵扣，不適用增值稅環(huán)環(huán)相扣的理論。為了解決上述問題，同時也為了減輕納稅人負擔，兼顧歷史習慣，現(xiàn)行稅收政策規(guī)定客運站開具的代售車票直接分為兩部分，一部分為客運服務費，另一部分為承運方運費收入。與此同時，為了直觀監(jiān)控運費結算情況，在賬務處理上就要求將承運方的運費記入客運站的銷售賬戶，待承運方開具發(fā)票就沖紅銷售。

　　例2：乙客運站為丙客運公司提供代辦客源組織、售票、檢票、發(fā)車、運費結算等業(yè)務，向旅客收取車票款項1060000元，并通過銀行將954000元(按車票款的90%計算)的客運費匯給丙客運公司，并收到丙客運公司開具的增值稅專用發(fā)票結算旅客運費，剩下的106000元作為客運場站服務費入賬。賬務處理：1、乙客運站向旅客收取車票款項時，借：庫存現(xiàn)金1060000元，貸：主營業(yè)務收入100000元(106000÷(1+6%))、主營業(yè)務收入(丙客運公司)954000元、應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)6000元(100000元×6%)。2、收到丙客運公司開具的增值稅專用發(fā)票時沖減銷售收入，借：主營業(yè)務收入(丙客運公司)954000元，貸：銀行存款954000元。

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