二、為外單位收取的旅客車票款項(xiàng)時(shí)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理

　　一般納稅人為外單位代辦客源組織、售票、檢票、發(fā)車、運(yùn)費(fèi)結(jié)算等服務(wù)，根據(jù)《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條規(guī)定，自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額，其從承運(yùn)方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅不得抵扣。因此，一般納稅人為外單位提供代辦客源組織、售票、檢票、發(fā)車等服務(wù)，按收取旅客車票金額扣除支付外單位運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。具體計(jì)算如下：客運(yùn)服務(wù)費(fèi)的含稅銷售額=售票收入×10%(一般按售票收入的6%-10%計(jì)算)，銷項(xiàng)稅額=售票收入×10%÷(1+6%)×6%;承運(yùn)方客運(yùn)收入(含稅價(jià))=售票收入×90%.賬務(wù)處理：借：庫存現(xiàn)金，貸：主營業(yè)務(wù)收入(客運(yùn)服務(wù)收入)、主營業(yè)務(wù)收入(承運(yùn)單位的含稅客運(yùn)收入)、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)。

　　需要說明的是，由于為外單位代辦客源組織、售票、檢票、發(fā)車等服務(wù)的適用稅率為6%，而承運(yùn)方如采用一般計(jì)算稅辦法，開具的增值稅專用發(fā)票的稅率為11%，增值稅抵扣就抵扣多了;如采用簡易計(jì)稅辦法則又不能開具增值稅專用發(fā)票，銷項(xiàng)稅額無法抵扣，不適用增值稅環(huán)環(huán)相扣的理論。為了解決上述問題，同時(shí)也為了減輕納稅人負(fù)擔(dān)，兼顧歷史習(xí)慣，現(xiàn)行稅收政策規(guī)定客運(yùn)站開具的代售車票直接分為兩部分，一部分為客運(yùn)服務(wù)費(fèi)，另一部分為承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)收入。與此同時(shí)，為了直觀監(jiān)控運(yùn)費(fèi)結(jié)算情況，在賬務(wù)處理上就要求將承運(yùn)方的運(yùn)費(fèi)記入客運(yùn)站的銷售賬戶，待承運(yùn)方開具發(fā)票就沖紅銷售。

　　例2：乙客運(yùn)站為丙客運(yùn)公司提供代辦客源組織、售票、檢票、發(fā)車、運(yùn)費(fèi)結(jié)算等業(yè)務(wù)，向旅客收取車票款項(xiàng)1060000元，并通過銀行將954000元(按車票款的90%計(jì)算)的客運(yùn)費(fèi)匯給丙客運(yùn)公司，并收到丙客運(yùn)公司開具的增值稅專用發(fā)票結(jié)算旅客運(yùn)費(fèi)，剩下的106000元作為客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)費(fèi)入賬。賬務(wù)處理：1、乙客運(yùn)站向旅客收取車票款項(xiàng)時(shí)，借：庫存現(xiàn)金1060000元，貸：主營業(yè)務(wù)收入100000元(106000÷(1+6%))、主營業(yè)務(wù)收入(丙客運(yùn)公司)954000元、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)6000元(100000元×6%)。2、收到丙客運(yùn)公司開具的增值稅專用發(fā)票時(shí)沖減銷售收入，借：主營業(yè)務(wù)收入(丙客運(yùn)公司)954000元，貸：銀行存款954000元。

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