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實務(wù)操作

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三情況下收取及結(jié)算客運費的稅務(wù)及會計處理

2014-6-26 16:38:33中國稅網(wǎng)字體:

  二、為外單位收取的旅客車票款項時的稅務(wù)及會計處理

  一般納稅人為外單位代辦客源組織、售票、檢票、發(fā)車、運費結(jié)算等服務(wù),根據(jù)《關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點事項的規(guī)定》第一條規(guī)定,自本地區(qū)試點實施之日起,試點納稅人中的一般納稅人提供的客運場站服務(wù),以其取得的全部價款和價外費用,扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額,其從承運方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅不得抵扣。因此,一般納稅人為外單位提供代辦客源組織、售票、檢票、發(fā)車等服務(wù),按收取旅客車票金額扣除支付外單位運費后的余額為銷售額。具體計算如下:客運服務(wù)費的含稅銷售額=售票收入×10%(一般按售票收入的6%-10%計算),銷項稅額=售票收入×10%÷(1+6%)×6%;承運方客運收入(含稅價)=售票收入×90%.賬務(wù)處理:借:庫存現(xiàn)金,貸:主營業(yè)務(wù)收入(客運服務(wù)收入)、主營業(yè)務(wù)收入(承運單位的含稅客運收入)、應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)。

  需要說明的是,由于為外單位代辦客源組織、售票、檢票、發(fā)車等服務(wù)的適用稅率為6%,而承運方如采用一般計算稅辦法,開具的增值稅專用發(fā)票的稅率為11%,增值稅抵扣就抵扣多了;如采用簡易計稅辦法則又不能開具增值稅專用發(fā)票,銷項稅額無法抵扣,不適用增值稅環(huán)環(huán)相扣的理論。為了解決上述問題,同時也為了減輕納稅人負擔(dān),兼顧歷史習(xí)慣,現(xiàn)行稅收政策規(guī)定客運站開具的代售車票直接分為兩部分,一部分為客運服務(wù)費,另一部分為承運方運費收入。與此同時,為了直觀監(jiān)控運費結(jié)算情況,在賬務(wù)處理上就要求將承運方的運費記入客運站的銷售賬戶,待承運方開具發(fā)票就沖紅銷售。

  例2:乙客運站為丙客運公司提供代辦客源組織、售票、檢票、發(fā)車、運費結(jié)算等業(yè)務(wù),向旅客收取車票款項1060000元,并通過銀行將954000元(按車票款的90%計算)的客運費匯給丙客運公司,并收到丙客運公司開具的增值稅專用發(fā)票結(jié)算旅客運費,剩下的106000元作為客運場站服務(wù)費入賬。賬務(wù)處理:1、乙客運站向旅客收取車票款項時,借:庫存現(xiàn)金1060000元,貸:主營業(yè)務(wù)收入100000元(106000÷(1+6%))、主營業(yè)務(wù)收入(丙客運公司)954000元、應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)6000元(100000元×6%)。2、收到丙客運公司開具的增值稅專用發(fā)票時沖減銷售收入,借:主營業(yè)務(wù)收入(丙客運公司)954000元,貸:銀行存款954000元。

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責(zé)任編輯:初曉微茫

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