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會(huì)計(jì)科目的明細(xì)賬戶如何設(shè)置

2014-7-7 17:00:52互聯(lián)網(wǎng)字體:

  在新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,由于與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同,企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告更多地采用公允價(jià)值,會(huì)計(jì)賬戶體系發(fā)生了較大的變化。特別是明細(xì)賬戶,這些雖在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中有初步的說明,但不具體,更沒有明細(xì)賬戶設(shè)置的分析解釋,造成理論與實(shí)踐的脫節(jié)。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南基礎(chǔ)上,從賬務(wù)處理和報(bào)表填列角度進(jìn)一步細(xì)化有關(guān)明細(xì)賬戶的設(shè)置,并對其原因進(jìn)行闡述。

  第一,“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。

  “壞賬準(zhǔn)備”賬戶涉及資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收利息”、“其他應(yīng)收款”和“長期應(yīng)收款”項(xiàng)目的填列!皯(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備余額后的金額填列!皯(yīng)收賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末借方余額合計(jì)+減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。其他如“預(yù)付款項(xiàng)”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”項(xiàng)目均應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶期末余額,減去相應(yīng)“壞賬準(zhǔn)備”后的金額填列?梢娺@些項(xiàng)目的填列必須明確相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備的金額。因此,壞賬準(zhǔn)備必須按“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收利息”、“其他應(yīng)收款”和“長期應(yīng)收款”等項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬戶,以便正確計(jì)算前述債權(quán)凈額,正確填列資產(chǎn)負(fù)債表。如計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí),分錄為:借記“資產(chǎn)減值損失”,貸記:“壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收利息”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”。

  第二,“無形資產(chǎn)”、“累計(jì)攤銷”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶。

  一是“無形資產(chǎn)”賬戶。對“無形資產(chǎn)”明細(xì)賬戶的設(shè)置,一般教科書是按類別設(shè)明細(xì)賬戶,實(shí)際工作中應(yīng)按無形資產(chǎn)項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬戶,因?yàn)椴煌瑫r(shí)間取得的同類、不同類的無形資產(chǎn)成本不同、攤銷期限不同,如果“無形資產(chǎn)”按類別設(shè)明細(xì)賬戶,就不便于正確計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷。如取得某專利權(quán),分錄應(yīng)為:借記“無形資產(chǎn)——某專利權(quán)”,貸記“銀行存款”等。

  二是“累計(jì)攤銷”賬戶。處置某項(xiàng)無形資產(chǎn)時(shí),涉及轉(zhuǎn)銷該無形資產(chǎn)相應(yīng)的累計(jì)攤銷多少的問題。因此“累計(jì)攤銷”應(yīng)按無形資產(chǎn)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶。如攤銷某無形資產(chǎn)時(shí),借記“管理費(fèi)用”等,貸記“累計(jì)攤銷——某無形資產(chǎn)”。

  三是“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶。按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一旦提取,不得轉(zhuǎn)回,并且在后期的攤銷中,按扣除了減值準(zhǔn)備的賬面價(jià)值計(jì)提攤銷,因此為了正確計(jì)提各項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤銷額,同時(shí)便于在處置提取了減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)時(shí),正確轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的減值準(zhǔn)備,“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”應(yīng)按無形資產(chǎn)項(xiàng)目(而非類別)設(shè)明細(xì)賬戶。如計(jì)提某無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備時(shí),借記“資產(chǎn)減值損失”,貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——某無形資產(chǎn)”。

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責(zé)任編輯:初曉微茫

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