在新的企業(yè)會計準(zhǔn)則下，由于與國際會計準(zhǔn)則的趨同，企業(yè)財務(wù)報告更多地采用公允價值，會計賬戶體系發(fā)生了較大的變化。特別是明細(xì)賬戶，這些雖在企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南中有初步的說明，但不具體，更沒有明細(xì)賬戶設(shè)置的分析解釋，造成理論與實踐的脫節(jié)。在企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南基礎(chǔ)上，從賬務(wù)處理和報表填列角度進(jìn)一步細(xì)化有關(guān)明細(xì)賬戶的設(shè)置，并對其原因進(jìn)行闡述。

　　第一，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。

　　“壞賬準(zhǔn)備”賬戶涉及資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收利息”、“其他應(yīng)收款”和“長期應(yīng)收款”項目的填列�！皯�(yīng)收票據(jù)”項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收票據(jù)計提的壞賬準(zhǔn)備余額后的金額填列�！皯�(yīng)收賬款”項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末借方余額合計+減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。其他如“預(yù)付款項”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”項目均應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶期末余額，減去相應(yīng)“壞賬準(zhǔn)備”后的金額填列�？梢娺@些項目的填列必須明確相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備的金額。因此，壞賬準(zhǔn)備必須按“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收利息”、“其他應(yīng)收款”和“長期應(yīng)收款”等項目設(shè)明細(xì)賬戶，以便正確計算前述債權(quán)凈額，正確填列資產(chǎn)負(fù)債表。如計提壞賬準(zhǔn)備時，分錄為：借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記：“壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收利息”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”。

　　第二，“無形資產(chǎn)”、“累計攤銷”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶。

　　一是“無形資產(chǎn)”賬戶。對“無形資產(chǎn)”明細(xì)賬戶的設(shè)置，一般教科書是按類別設(shè)明細(xì)賬戶，實際工作中應(yīng)按無形資產(chǎn)項目設(shè)明細(xì)賬戶，因為不同時間取得的同類、不同類的無形資產(chǎn)成本不同、攤銷期限不同，如果“無形資產(chǎn)”按類別設(shè)明細(xì)賬戶，就不便于正確計提無形資產(chǎn)攤銷。如取得某專利權(quán)，分錄應(yīng)為：借記“無形資產(chǎn)——某專利權(quán)”，貸記“銀行存款”等。

　　二是“累計攤銷”賬戶。處置某項無形資產(chǎn)時，涉及轉(zhuǎn)銷該無形資產(chǎn)相應(yīng)的累計攤銷多少的問題。因此“累計攤銷”應(yīng)按無形資產(chǎn)項目設(shè)置明細(xì)賬戶。如攤銷某無形資產(chǎn)時，借記“管理費用”等，貸記“累計攤銷——某無形資產(chǎn)”。

　　三是“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶。按企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一旦提取，不得轉(zhuǎn)回，并且在后期的攤銷中，按扣除了減值準(zhǔn)備的賬面價值計提攤銷，因此為了正確計提各項無形資產(chǎn)的攤銷額，同時便于在處置提取了減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)時，正確轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”應(yīng)按無形資產(chǎn)項目(而非類別)設(shè)明細(xì)賬戶。如計提某無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備時，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——某無形資產(chǎn)”。

[1] [2] [3] 下一頁