長期股權(quán)的定義
期股權(quán)投資是指通過投資取得被投資單位的股份。企業(yè)對其他單位的股權(quán)投資,通常是為長期待有,以期通過股權(quán)投資達(dá)到控制被投資單位,或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響,或為了與被投資單位建立密切關(guān)系,以分散經(jīng)營風(fēng)險。股權(quán)投資通常具有投資大、投資期限長、風(fēng)險大以及能為企業(yè)帶來較大的利益等特點。
長期股權(quán)投資分類
長期股權(quán)投資依據(jù)對被投資單位產(chǎn)生的影響,分為以下四種類型:
(1)控制,是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策,并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。
(2)共同控制,是指按合同約定對某項經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制。
(3)重大影響,是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力,但并不決定這些政策。
(4)無控制、無共同控制且無重大影響。
長期股權(quán)投資應(yīng)根據(jù)不同情況,分別采用成本法或權(quán)益法核算。投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的,長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算。采用成本法時,除追加或收回投資外,長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)保持不變。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利,確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益,僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額,所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分,作為初始投資成本的收回,沖減投資的賬面價值。 .投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的,長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。 采用權(quán)益法時,投資企業(yè)應(yīng)在取得股權(quán)投資后,按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額(法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外),調(diào)整投資的賬面價值,并確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。投資企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分,相應(yīng)減少投資的賬面價值。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對長期投資的賬面價值逐項進(jìn)行檢查,至少于每年年末檢查一次。如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價值,應(yīng)將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額,確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。
長期股權(quán)投資的成本 長期股權(quán)投資應(yīng)以取得時的成本確定。長期股權(quán)投資取得時的成本,是指取得長期股權(quán)投資時支付的全部價款,或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值,或取得長期股權(quán)投資的公允價值,包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用,不包括為取得長期股權(quán)投資所發(fā)生的評估、、等費用。長期股權(quán)投資的取得成本,具體應(yīng)按以下情況分別確定:
(1)以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資,按支付的全部價款作為投資成本,包括支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。例如,A企業(yè)購入B企業(yè)股票以備長期待有,支付購買價格9000000元,另支付稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用40000元,A企業(yè)取得B企業(yè)股權(quán)的投資成本為9040000元。企業(yè)取得的長期股權(quán)投資,如果實際支付的價款中包含已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利,應(yīng)作為應(yīng)收項目單獨核算。
(2)以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資。
非現(xiàn)金資產(chǎn),是指除了現(xiàn)金、存款、其他貨幣資金、現(xiàn)金等價物以外的資產(chǎn),包括各種存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等(不含股權(quán),下同),但各種待攤銷的費用不能作為非現(xiàn)金資產(chǎn)作價投資。這里的公允價值是指,在公平交易中,熟悉情況的交易雙方,自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。
公允價值按以下原則確定:
①以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資,其公允價值即為所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)經(jīng)評估確認(rèn)的價值。
、谝苑乾F(xiàn)金資產(chǎn)投資,如果按規(guī)定所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)可不予評估的,則公允價值的確定為:如該資產(chǎn)存在活躍市場的,該資產(chǎn)的市價即為其公允價值;如該資產(chǎn)不存在活躍市場但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場的,該資產(chǎn)的公允價值應(yīng)比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價確定;如該資產(chǎn)和與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)均不存在活躍市場的,該資產(chǎn)的公允價值按其所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計算的現(xiàn)值確定。
、廴绻〉玫墓蓹(quán)投資的公允價值比所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值更為清楚,在以取得股權(quán)投資的公允價值確定其投資成本時,如被投資單位為股票公開上市公司,該股權(quán)的公允價值即為對應(yīng)的股份的市價總額;如被投資單位為其他企業(yè),該股權(quán)的公允價值按評估確認(rèn)價或雙方協(xié)議價確定。
【例】A企業(yè)以固定資產(chǎn)作價對外投資以取得B企業(yè)的股權(quán),固定資產(chǎn)的賬面原價580000元,已提折舊150000元,該項固定資產(chǎn)的公允價值為440000元,則A企業(yè)長期股權(quán)的投資成本為440000元(不考慮相關(guān)稅費)。假如該項固定資產(chǎn)的公允價值無法確定,取得B企業(yè)股權(quán)每股市價為6元,A企業(yè)共計取得B企業(yè)65000股股份,則取得股權(quán)投資的公允價值為390000元(6×65000),作為該項股權(quán)投資的投資成本為390000元(不考慮相關(guān)稅費)。以非現(xiàn)金資產(chǎn)作價投資,其應(yīng)交納的相關(guān)稅費,也應(yīng)作為股權(quán)投資的成本。
放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值,或取得股權(quán)的公允價值超過所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值的差額,作為資本公積準(zhǔn)備項目;反之,則應(yīng)依據(jù)謹(jǐn)慎原則確認(rèn)為損失,計入當(dāng)期營業(yè)外支出。
(3)原采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資改按成本法核算,或原采用成本法核算的長期股權(quán)投資改按權(quán)益法核算時,按原投資賬面價值作為投資成本。
責(zé)任編輯:初曉微茫
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