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實務(wù)操作

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對現(xiàn)金折扣財務(wù)處理的會計分錄

2014-9-15 16:13:56東奧會計在線字體:

  某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批,售價(不含稅)10000元,規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10、n/30,增值稅率為17%,產(chǎn)品已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。按總價法的會計分錄為:

  借:應(yīng)收帳款11700元;

    貸:產(chǎn)品銷售收入10000元,

  應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1700元。

  如果上述貨款在10天內(nèi)收到,其會計分錄為:

  借:銀行存款11466元(11700X98%),

  財務(wù)費用234元(11700X2%);

    貸:應(yīng)收帳款11700元。

  如果超過了現(xiàn)金折扣的最后期限,其會計分錄為:

  借:銀行存款11700元,

    貸:應(yīng)收帳款11700元。

  我們知道,所謂現(xiàn)金折扣,是指企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期間內(nèi)早日償還貨款,對銷售貨款所給予的一定比率的扣減。因此,客戶在折扣期限內(nèi)付款,享受現(xiàn)金折扣優(yōu)待的應(yīng)僅是其銷售貨款部分,而不應(yīng)包括企業(yè)繳納的增值稅銷項稅額部分,具體到上例就是:如果貨款在10天內(nèi)收到,應(yīng)向客戶收取價稅合計為 11500元(10000X98%+1700),給予客戶200元(10000X2%)的現(xiàn)金折扣。但現(xiàn)行實務(wù)中的做法,如上例會計分錄所示,企業(yè)不僅給予客戶貨款以現(xiàn)金折扣,而且還給予客戶增值稅銷項稅額以現(xiàn)金折扣。

  兩相對比不難看出,企業(yè)多給客戶34元(1700X2%)的折扣優(yōu)待,當(dāng)客戶用從企業(yè)取得的1700元進(jìn)項稅額的增值稅發(fā)票去抵扣其銷項稅額時,相當(dāng)于企業(yè)替額戶繳納了這34元的增值稅,客戶則實際上享受了來自于企業(yè)貨款和稅金的雙重優(yōu)惠。這顯然不符合現(xiàn)金折扣的內(nèi)在含義,也不利于公平交易和公平稅負(fù),會損害銷貨方的利益。因此,根據(jù)以上論述,筆者認(rèn)為正確的會計處理方法應(yīng)是:企業(yè)向客戶全額上取增值稅銷項稅額僅對銷售貨款實行現(xiàn)金折扣優(yōu)待,因此,上例分錄可調(diào)整為:

  借:銀行存款11500元(10000X98%+1700),

  財務(wù)費用200元(10000/2%);

    貸:應(yīng)收帳款11700元。

責(zé)任編輯:初曉微茫

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