近日,有一家房屋拆遷公司競標(biāo)成功當(dāng)?shù)卣囊豁椃课莶疬w工程。協(xié)議約定:房屋拆遷中拆除下的舊門窗、鋼筋等歸拆遷公司所有,拆遷公司拆除后直接對外出售,銷售價款100萬元。該公司是否需要認定為增值稅一般納稅人?如果認定一般納稅人,應(yīng)該按什么稅率征稅?
根據(jù)增值稅暫行條例實施細則第二十八條規(guī)定,增值稅暫行條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準為:(一)從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人,年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱應(yīng)稅銷售額)在50萬元以下(含本數(shù),下同)的;(二)除本條第一款第(一)項規(guī)定以外的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。
第二十九條規(guī)定,年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準的其他個人,按小規(guī)模納稅人納稅;非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。
因此,非從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主的企業(yè),企業(yè)年銷售額達到80萬元就應(yīng)該申請辦理一般納稅人,從事“營改增”應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè),年銷售額以500萬元為標(biāo)準。
對于本案例來說,該房屋拆遷公司符合年銷售額80萬元這一標(biāo)準,可以申請辦理一般納稅人。但是該企業(yè)銷售業(yè)務(wù)并非其主營業(yè)務(wù),顯然屬于不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè),仍然可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。
那么,該企業(yè)應(yīng)如何繳納增值稅?
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅〔2009〕9號)規(guī)定,納稅人銷售舊貨,按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。所稱舊貨,是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物,但不包括自己使用過的物品。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》(國稅函〔2009〕90號)第二條規(guī)定,納稅人銷售舊貨,應(yīng)開具普通發(fā)票,不得自行開具或者由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。該文件第四條對銷售額和應(yīng)納稅額的規(guī)定為:
(一)一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨,適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的,按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:
銷售額=含稅銷售額÷(1+4%);
應(yīng)納稅額=銷售額×4%÷2。
(二)小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨,按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:
銷售額=含稅銷售額÷(1+3%);
應(yīng)納稅額=銷售額×2%。
對于該企業(yè)來說,如果申請一般納稅人,則該筆業(yè)務(wù)銷售額為100÷(1+4%)=96.15(萬元),應(yīng)納稅額=96.15×4%÷2=1.92(萬元)。
如果按照小規(guī)模納稅人納稅,則該筆業(yè)務(wù)銷售額為100÷(1+3%)=97.09(萬元),應(yīng)納稅額為97.09×2%=1.94(萬元)。
責(zé)任編輯:初曉微茫
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