《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》(財(cái)稅〔2013〕52號(hào)),月銷售額或營業(yè)額不超過2萬元的，免征增值稅和營業(yè)稅。對(duì)于免征的增值稅和營業(yè)稅應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理呢?

　　從這個(gè)文件來看，是直接減免的增值稅或營業(yè)稅，根據(jù)財(cái)政部財(cái)會(huì)[1995]6號(hào)文件規(guī)定：

　　一、企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的營業(yè)稅、消費(fèi)稅，借記“銀行存款”科目，貸記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”、“商品銷售稅金及附加”、“營業(yè)稅金及附加”等科目。

　　對(duì)于直接減免的營業(yè)稅、消費(fèi)稅，不作賬務(wù)處理。

　　二、企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅，借記“銀行存款”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。

　　對(duì)于直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。

　　未設(shè)置“補(bǔ)貼收入”會(huì)計(jì)科目的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“補(bǔ)貼收入”科目。

　　三、企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”“已交稅金”項(xiàng)目下，增設(shè)“減免稅款”項(xiàng)目(8行)，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款，根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的記錄填列。

　　新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，沒有補(bǔ)貼收入這個(gè)科目，相關(guān)的核算在營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助中，所以，認(rèn)為做如下處理更合理：

　　收入未達(dá)到2萬元，符合免稅規(guī)定的，對(duì)于免征的營業(yè)稅不做賬務(wù)處理，免征的增值稅，一般納稅人的做：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)

　　　　貸：營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助

　　免征的增值稅，小規(guī)模納稅人的做：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

　　　　貸：營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助