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同一控制下業(yè)務(wù)合并問題

2014-10-28 15:30:12東奧會(huì)計(jì)在線字體:

  三、業(yè)務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理

  綜合上述論述,只有具備完整的獨(dú)立業(yè)務(wù)、可靠的獨(dú)立報(bào)表并收購生產(chǎn)經(jīng)營所必要的要素,才能夠滿足同一控制下業(yè)務(wù)合并的條件,適用業(yè)務(wù)合并的會(huì)計(jì)處理方法;不能同時(shí)滿足上述三個(gè)條件的業(yè)務(wù)重組,不適用業(yè)務(wù)合并的會(huì)計(jì)處理方法。

  (一)業(yè)務(wù)合并的會(huì)計(jì)處理

  根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,同一控制下業(yè)務(wù)合并,應(yīng)以合并業(yè)務(wù)相關(guān)凈資產(chǎn)在被收購方的原賬面值作為記賬基礎(chǔ),交易價(jià)格與凈資產(chǎn)金額的價(jià)差,作增加或減少收購方的資本公積,資本公積余額不足沖減的,應(yīng)沖減留存收益。

  交易中可進(jìn)行評(píng)估,但不接受評(píng)估調(diào)賬,不能改變歷史成本計(jì)量原則,記賬時(shí)評(píng)估增值應(yīng)沖減所有者權(quán)益,保證業(yè)績(jī)計(jì)算的連續(xù)性。

  1、收購方個(gè)別報(bào)表

  以現(xiàn)金收購業(yè)務(wù)的,收購方個(gè)別報(bào)表以相關(guān)凈資產(chǎn)的原賬面價(jià)值作為初始投資成本,收購價(jià)與相關(guān)凈資產(chǎn)的差額作增加或減少收購方的資本公積,資本公積余額不足沖減的,應(yīng)沖減留存收益。

  以出資投入收購業(yè)務(wù)的,盡管在驗(yàn)資時(shí),應(yīng)以相關(guān)凈資產(chǎn)的評(píng)估值作為整體投入,評(píng)估值超過實(shí)收資本的溢價(jià)部分,計(jì)入資本公積。但在會(huì)計(jì)處理上,仍然以相關(guān)凈資產(chǎn)的原賬面價(jià)值作為初始投資成本,與新增實(shí)收資本部分的差額增加或減少收購方的資本公積。

  2、合并會(huì)計(jì)報(bào)表

  同一控制下的業(yè)務(wù)合并,應(yīng)視同被合并的業(yè)務(wù)在同一實(shí)際控制人開始實(shí)施控制即已存在于收購方,合并報(bào)表口徑下,應(yīng)將業(yè)務(wù)的獨(dú)立財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行匯總,并對(duì)報(bào)表期內(nèi)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行追溯重述。

  在合并業(yè)務(wù)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債全部轉(zhuǎn)移至收購方的情況下,在收購?fù)瓿汕暗膶?duì)比報(bào)表期間內(nèi),相關(guān)業(yè)務(wù)的凈資產(chǎn)全部作為資本公積處理,與合并日最終確定的資本公積的差額,可以理解為由于收購方支付對(duì)價(jià)而減少了之前的資本公積。

  在合并業(yè)務(wù)的部分資產(chǎn)、負(fù)債轉(zhuǎn)移至收購方的情況下,在收購?fù)瓿汕暗膶?duì)比報(bào)表期間內(nèi),仍應(yīng)合并業(yè)務(wù)獨(dú)立報(bào)表上的全部資產(chǎn)、負(fù)債,相應(yīng)凈資產(chǎn)作為資本公積處理,與合并日在收購部分凈資產(chǎn)條件下最終確定的資本公積的差額,可以理解為由于收購方支付對(duì)價(jià)并將未收購的凈資產(chǎn)返還給被收購方,故減少了之前的資本公積。

  報(bào)告期內(nèi),利潤表和現(xiàn)金流量表同樣需要追溯重述,且合并前業(yè)務(wù)的凈利潤應(yīng)計(jì)入非經(jīng)常性損益。

  (二)非業(yè)務(wù)合并事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

  如上所述,有的同一控制下業(yè)務(wù)重組并不構(gòu)業(yè)務(wù)合并,屬于同一控制下的非合并事項(xiàng),并不適用業(yè)務(wù)合并的會(huì)計(jì)處理,主要情況如下:

  1、生產(chǎn)經(jīng)營不滿足業(yè)務(wù)的定義

  在這種情況下,相關(guān)收購可能僅僅是對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的收購,收購方應(yīng)按收購資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

  2、財(cái)務(wù)核算不滿足業(yè)務(wù)的定義

  如果并購業(yè)務(wù)由于財(cái)務(wù)核算的原因,無法編制獨(dú)立的財(cái)務(wù)報(bào)表,相關(guān)業(yè)務(wù)合并可能只能作為資產(chǎn)收購,收購?fù)瓿珊笥墒召彿街匦乱?guī)范核算。

  3、收購范圍不構(gòu)成業(yè)務(wù)合并

  如果生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)核算兩方面都能夠滿足業(yè)務(wù)的定義,但業(yè)務(wù)收購范圍不滿足合并的要求,那么相關(guān)收購可很能只能作為對(duì)部分資產(chǎn)的收購。

  上述三種情況下的業(yè)務(wù)重組,都屬于同一控制下的非合并事項(xiàng)!蹲C券期貨法律適用意見第3號(hào)》規(guī)定:重組屬于同一公司控制權(quán)人下的非企業(yè)合并事項(xiàng),被重組方重組前一個(gè)會(huì)計(jì)年度末的資產(chǎn)總額或前一個(gè)會(huì)計(jì)年度的營業(yè)收入或利潤總額達(dá)到或超過重組前發(fā)行人相應(yīng)項(xiàng)目20%的,應(yīng)假定重組后的公司架構(gòu)在申報(bào)報(bào)表期初即已存在,編制發(fā)行人最近3年及一期備考利潤表時(shí),并由申報(bào)會(huì)計(jì)師出具意見。

  但是,編制備考利潤表,也同樣需要相關(guān)業(yè)務(wù)能夠單獨(dú)編制利潤表。第一種情況不構(gòu)成業(yè)務(wù),無利潤表的概念;第二種情況,盡管生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)收購方面都符合業(yè)務(wù)合并,但由于無法編制獨(dú)立的報(bào)表,故既無法追溯編制合并報(bào)表,也無法通過備考編制合并報(bào)表;第三種情況,生產(chǎn)經(jīng)營既能構(gòu)成業(yè)務(wù),財(cái)務(wù)又能獨(dú)立編制報(bào)表,只是由于業(yè)務(wù)收購范圍原因未構(gòu)成業(yè)務(wù)合并,,只有在這種情況下,才能夠在報(bào)告期內(nèi)編制備考利潤表。

  四、業(yè)務(wù)合并對(duì)IPO的影響

  根據(jù)《證券期貨法律適用意見第3號(hào)》的規(guī)定:如果IPO公司在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生重組,被收購方或被收購業(yè)務(wù)重組前一個(gè)會(huì)計(jì)年度末的資產(chǎn)總額或前一個(gè)會(huì)計(jì)年度的營業(yè)收入或利潤總額達(dá)到或超過重組前IPO公司相應(yīng)項(xiàng)目100%的,IPO公司需要在重組后運(yùn)行一個(gè)會(huì)計(jì)年度后方可申請(qǐng)發(fā)行;如果上述項(xiàng)目比重不超過100%的指標(biāo),則不影響上市申報(bào)的時(shí)間。

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責(zé)任編輯:初曉微茫

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