改營業(yè)稅征收為增值稅征收(下稱“營改增”)，是我國稅制改革的重要內(nèi)容之一。這要求所有會計(jì)人員必須全面掌握增值稅的核算方法。在會計(jì)核算上，增值稅與營業(yè)稅有較大的差別，本文僅就企業(yè)購置稅控設(shè)備、視同銷售業(yè)務(wù)和銷售舊固定資產(chǎn)3項(xiàng)特殊業(yè)務(wù)談?wù)効捶ā?/P>

　　購置稅控設(shè)備的核算

　　財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕15號)規(guī)定，自2011年12月1日起，增值稅納稅人首次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以和技術(shù)維護(hù)費(fèi)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。具體會計(jì)處理方法如下：

　　1、增值稅一般納稅人的處理。在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額;設(shè)置“遞延收益——稅控設(shè)備抵稅收益”科目，用于核算因稅控設(shè)備抵扣增值稅所獲得的遞延收益和按期結(jié)轉(zhuǎn)的現(xiàn)實(shí)收益。

　　例1：紅星公司是營改增試點(diǎn)企業(yè)一般納稅人。2014年9月1日購入稅控專用設(shè)備一套，增值稅專用發(fā)票載明的價(jià)款為9230.77元，增值稅為1569.23元，以銀行存款支付，按3年提取折舊，期末無殘值，發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)900元。

　　會計(jì)分錄如下(單位：元)。

　　1)購入設(shè)備時：

　　借：固定資產(chǎn)　10800

　　　　貸：銀行存款　10800

　　2)按規(guī)定全額抵減增值稅時：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)　10800

　　　　貸：遞延收益——稅控設(shè)備抵稅收益確　10800

　　3)每月計(jì)提折舊時:

　　借：管理費(fèi)用——折舊費(fèi)用　300(10800/3/12)

　　　　貸：累計(jì)折舊　300

　　借：遞延收益——稅控設(shè)備抵稅收益　300

　　　　貸：營業(yè)外收入——政府補(bǔ)貼　300

　　4)支付設(shè)備技術(shù)維護(hù)時：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)　900

　　　　貸：銀行存款　900

　　2、小規(guī)模納稅人的會計(jì)處理。小規(guī)模納稅人對增值稅采取簡易方法計(jì)算，會計(jì)上也只有“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，因此，小規(guī)模納稅人購買稅控專用設(shè)備費(fèi)用和技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中抵減的金額，應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。

　　例2：承例1，紅星公司假設(shè)是營改增試點(diǎn)企業(yè)小規(guī)模納稅人。

　　1)按規(guī)定全額抵減增值稅時：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅　10800

　　　　貸：遞延收益——稅控設(shè)備抵稅收益　10800

　　2)每月計(jì)提折舊時:

　　借：管理費(fèi)用——折舊費(fèi)用　300(10800/3/12)

　　　　貸：累計(jì)折舊　300

　　借：遞延收益——稅控設(shè)備抵稅收益　300

　　　　貸：營業(yè)外收入——政府補(bǔ)貼　300

　　3)支付設(shè)備技術(shù)維護(hù)時：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅　900

　　　　貸：銀行存款　900

　　視同銷售業(yè)務(wù)的核算

　　視同銷售是指按會計(jì)政策規(guī)定不作為銷售核算，但稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)算繳納增值稅的銷售行為。

　　包括將購買貨物用于分配給股東、對外投資和無償贈送他人等;將自制、委托加工貨物(產(chǎn)品)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)、分配給股東、對外投資和無償贈送他人等。

　　由于在貨物購進(jìn)環(huán)節(jié)計(jì)算了進(jìn)項(xiàng)稅額，而在貨物消耗環(huán)節(jié)未作銷售入賬，視同銷售行為也就沒有產(chǎn)生對應(yīng)的銷項(xiàng)稅額，所以，稅法規(guī)定企業(yè)這個環(huán)節(jié)要補(bǔ)充計(jì)提銷項(xiàng)稅額。可按消耗或轉(zhuǎn)出商品的成本加上按商品市價(jià)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額借記相關(guān)科目，按消耗或轉(zhuǎn)出商品的成本貸記“庫存商品”科目，按消耗或轉(zhuǎn)出商品市價(jià)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”。

　　例3：紅星公司屬增值稅一般納稅人，2014年11月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：9日向甲公司投資投出自產(chǎn)商品200萬元，16日以自產(chǎn)商品發(fā)放職工福利100萬元，30日因水災(zāi)損失自產(chǎn)商品50萬元。假設(shè)市價(jià)與成本比為1.2:1，自產(chǎn)商品成本中所含原材料為60%，該公司未投保財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)。

　　會計(jì)分錄如下(單位：萬元)。

　　1.11月9日對外投資投出商品時:

　　借：長期股權(quán)投資——甲公司　240.8

　　　　貸：庫存商品200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　40.8(200×1.2×17%)

　　2.11月16日發(fā)給職工產(chǎn)品時:

　　借：應(yīng)付職工薪酬　120.4

　　　　貸：庫存商品100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　20.4(100×1.2×17%)

　　3.11月30日因水災(zāi)損失商品時:

　　借：營業(yè)外支出——非常損失　55.1

　　　　貸：庫存商品50應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　5.1(50×60%×17%)

　　銷售舊固定資產(chǎn)的核算

　　按稅收法規(guī)規(guī)定：營改增試點(diǎn)企業(yè)銷售自己已使用過的舊固定資產(chǎn)應(yīng)區(qū)分兩種情況，屬于2009年1月1日以前購進(jìn)或者自制的按照4%征收率減半征收增值稅;屬于2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的按照適用稅率征收增值稅。

　　例4:紅星公司2014年12月發(fā)生有關(guān)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：

　　1日出售使用過的舊普通機(jī)床一臺，開具發(fā)票，取得價(jià)款10.4萬元，該設(shè)備2006年12月30日購進(jìn)，原值為50萬元，已提折舊42萬元。

　　16日出售數(shù)控機(jī)床一臺，取得價(jià)款58.5萬元，開具普通發(fā)票，該機(jī)床2011年1月13日購進(jìn)，原值為80萬元，已提折舊20萬元。

　　會計(jì)分錄如下(單位：萬元)。

　　1、12月1日出售普通機(jī)床：

　　1)將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時：

　　借：固定資產(chǎn)清理　8

　　累計(jì)折舊　42

　　　　貸：固定資產(chǎn)——普通機(jī)床　50

　　2)出售普通機(jī)床收款時：

　　借：銀行存款　10.4

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　10.2

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　0.2{[10.4/(1+4%)]×4%/2｝

　　3)結(jié)轉(zhuǎn)機(jī)床凈收益時：

　　借：固定資產(chǎn)清理　2.2

　　　　貸：營業(yè)外收入　2.2

　　2、12月16日出售數(shù)控機(jī)床：

　　1)將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時：

　　借：固定資產(chǎn)清理　60

　　累計(jì)折舊　20

　　　　貸：固定資產(chǎn)——普通機(jī)床　80

　　2)出售普通機(jī)床收款時：

　　借：銀行存款　58.5

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　50

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　8.5{[58.5/(1+17%)]×17%｝

　　3)結(jié)轉(zhuǎn)機(jī)床凈收益時：

　　借：營業(yè)外支出　10

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　10