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存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的遞延所得稅會計(jì)處理

2015-7-20 14:26:10東奧會計(jì)在線字體:

  資產(chǎn)負(fù)債表日同一項(xiàng)存貨中一部分有合同價(jià)格約定、其他部分不存在合同價(jià)格的,應(yīng)當(dāng)分別確定其可變現(xiàn)凈值,并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較,分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額,由此計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得相互抵消。

  企業(yè)存貨一般包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、庫存商品等,按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》,資產(chǎn)負(fù)債表日,存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量,對于不同類型的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)算,會計(jì)準(zhǔn)則上有嚴(yán)格的計(jì)算方法,這既是實(shí)務(wù)中的難點(diǎn),也是各類考試?嫉膬(nèi)容。資產(chǎn)負(fù)債表日,當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí),存貨按成本計(jì)量;當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí),存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)量,同時(shí)按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,計(jì)入當(dāng)期損益。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》規(guī)定,所得稅會計(jì)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,本文結(jié)合案例,對各種情況下存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的遞延所得稅會計(jì)處理做一分析。

  案例:萬興公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%,所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算,適用的所得稅稅率為25%。(單位:萬元)

  1.產(chǎn)成品、商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)算:2013年12月31日,萬興公司存貨中包括:500件A產(chǎn)品、250件B產(chǎn)品。500件A產(chǎn)品和250件B產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本均為150萬元。其中,500件A產(chǎn)品簽訂有不可撤銷的銷售合同,每件合同價(jià)格(不含增值稅)為180萬元,市場價(jià)格(不含增值稅)預(yù)期為145萬元;250件B產(chǎn)品沒有簽訂銷售合同,每件市場價(jià)格(不含增值稅)預(yù)期為145萬元。銷售每件A產(chǎn)品、B產(chǎn)品預(yù)期發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金(不含增值稅)均為10萬元。

  解答:產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨,其可變現(xiàn)凈值為:可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

  A產(chǎn)品和B產(chǎn)品應(yīng)分別進(jìn)行期末計(jì)價(jià),并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

  A產(chǎn)品成本總額=500×150=75000(萬元),A產(chǎn)品應(yīng)以合同價(jià)作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ),A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=500×(180-10)=85000(萬元),A產(chǎn)品成本小于可變現(xiàn)凈值,不需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

  B產(chǎn)品成本總額=250×150=37500(萬元),B產(chǎn)品應(yīng)按市場價(jià)格作為估計(jì)售價(jià),B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=250×(145-10)=33750(萬元),B產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=37500-33750=3750(萬元)。

  借:資產(chǎn)減值損失 3750

    貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 3750

  同時(shí)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=3750×25%=937.5(萬元)

  借:遞延所得稅資產(chǎn) 937.5

    貸:所得稅費(fèi)用 937.5

  2.銷售產(chǎn)品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn):2012年12月31日萬興公司庫存電腦1000臺,單位成本1.5萬元。2012年12月31日市場銷售價(jià)格為每臺1.4萬元,預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)為每臺0.1萬元。萬興公司于2013年3月6日向遠(yuǎn)望公司銷售電腦200臺,每臺1.6萬元,貨款已收到。

  解答:2013年3月6日,甲公司的會計(jì)處理如下:

  借:銀行存款 374.4

    貸:主營業(yè)務(wù)收入 320

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 54.4

  借:主營業(yè)務(wù)成本 300

    貸:庫存商品 300

  2012年12月31日該批電腦應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=1000×[1.5-(1.4-0.1)]=200(萬元);因銷售應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=200÷1000×200=40(萬元)。

  注意:企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售,則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí),應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已對其計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,銷售產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不能沖減資產(chǎn)減值損失,而應(yīng)沖減主營業(yè)務(wù)成本等,同時(shí)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)10萬元(40×25%)。

  借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 40

    貸:主營業(yè)務(wù)成本 40

  借:所得稅費(fèi)用 10

    貸:遞延所得稅資產(chǎn) 10

  3.材料存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)算:2014年12月31日,萬興公司庫存B材料成本為110萬元,市場售價(jià)為90萬元。B材料是專門用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品的。由于B材料市場銷售價(jià)格下降,市場上用B材料生產(chǎn)的乙產(chǎn)品的市場價(jià)格也發(fā)生下降,用B材料生產(chǎn)的乙產(chǎn)品的市場價(jià)格總額由260萬元下降為230萬元,將B材料加工成乙產(chǎn)品尚需投入140萬元,估計(jì)乙產(chǎn)品銷售費(fèi)用及稅金為8萬元,估計(jì)B材料銷售費(fèi)用及稅金為5萬元。計(jì)算2014年12月31日B材料的可變現(xiàn)凈值。

  解答:經(jīng)過加工的材料存貨可變現(xiàn)凈值需要以下判斷:

  (1)用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的,該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本(材料的成本)計(jì)量;

  (2)材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的,該材料應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低(材料的成本與材料的可變現(xiàn)凈值孰低)計(jì)量。其可變現(xiàn)凈值為:

  可變現(xiàn)凈值=該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)-至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

  由于B材料是專門用來生產(chǎn)乙產(chǎn)品的,由于乙產(chǎn)品發(fā)生減值,因此計(jì)算B材料的可變現(xiàn)凈值時(shí)需要以乙產(chǎn)品為基礎(chǔ)來計(jì)算的,即B材料的可變現(xiàn)凈值=乙產(chǎn)品的售價(jià)-用B材料加工成乙產(chǎn)品尚需要的成本-銷售乙產(chǎn)品的銷售費(fèi)用。

  B材料的可變現(xiàn)凈值=230-140-8=82(萬元)。

  借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 82

    貸:主營業(yè)務(wù)成本 82

  借:所得稅費(fèi)用 20.5

    貸:遞延所得稅資產(chǎn) 20.5

  4.半成品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)算:萬興公司2014年12月31日庫存半成品100件,每件半成品的賬面成本為20萬元。該批半成品將用于加工100件C產(chǎn)品,將每件半成品加工成A產(chǎn)品尚需投入10萬元。2014年12月31日C產(chǎn)品的市場價(jià)格為每件27萬元,估計(jì)銷售過程中每件將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)2萬元。該批半成品在2014年6月30日已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬元,不考慮其他因素,計(jì)算2014年12月31日甲公司對該批半成品應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

  解答:半成品是用于生產(chǎn)C產(chǎn)品的,所以應(yīng)先計(jì)算C產(chǎn)品是否減值。每件C產(chǎn)品的成本=20+10=30(萬元),每件C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=27-2=25(萬元),C產(chǎn)品減值。半成品應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量,每件半成品的成本為20萬元,可變現(xiàn)凈值=27-10-2=15(萬元),每件半成品應(yīng)確認(rèn)的跌價(jià)準(zhǔn)備余額=20-15=5(萬元),所以100件半成品應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=100×5-200=300(萬元)。

  借:資產(chǎn)減值損失 300

    貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 300

  借:遞延所得稅資產(chǎn) 75

    貸:所得稅費(fèi)用 75

  5.與合同有關(guān)的庫存商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)算:萬興公司2011年12月31日有庫存商品M,賬面余額為500萬元,未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。庫存商品M中,有40%已簽訂銷售合同,合同價(jià)款為230萬元;另60%未簽訂合同,按照一般市場價(jià)格預(yù)計(jì)銷售價(jià)格為290萬元。庫存商品M的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和稅金為25萬元。

  解答:可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定方法:

  (1)為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨,其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算;

  (2)企業(yè)持有的同一項(xiàng)存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購數(shù)量的,應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較,分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回金額。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。

  即簽訂合同的用合同價(jià)格,沒有簽訂合同的用市場價(jià)格。

  庫存商品M有合同部分的可變現(xiàn)凈值=230-25×40%=220(萬元)

  有合同部分的成本=500×40%=200(萬元)

  因?yàn)榭勺儸F(xiàn)凈值高于成本,所以有合同部分不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

  無合同部分的可變現(xiàn)凈值=290-25×60%=275(萬元)

  無合同部分的成本=500×60%=300(萬元)

  因可變現(xiàn)凈值275萬元低于成本300萬元,需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備25萬元。

  借:資產(chǎn)減值損失 25

    貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 25

  借:所得稅費(fèi)用 6.25

    貸:遞延所得稅資產(chǎn) 6.25。

責(zé)任編輯:初曉微茫

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