資產(chǎn)負(fù)債表日同一項存貨中一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，應(yīng)當(dāng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價準(zhǔn)備的計提或轉(zhuǎn)回的金額，由此計提的存貨跌價準(zhǔn)備不得相互抵消。

　　企業(yè)存貨一般包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、庫存商品等，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》，資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，對于不同類型的存貨跌價準(zhǔn)備的計算，會計準(zhǔn)則上有嚴(yán)格的計算方法，這既是實務(wù)中的難點，也是各類考試常考的內(nèi)容。資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計量;當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計量，同時按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益�！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》規(guī)定，所得稅會計采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，本文結(jié)合案例，對各種情況下存貨跌價準(zhǔn)備的遞延所得稅會計處理做一分析。

　　案例：萬興公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。(單位：萬元)

　　1.產(chǎn)成品、商品存貨跌價準(zhǔn)備的計算：2013年12月31日，萬興公司存貨中包括：500件A產(chǎn)品、250件B產(chǎn)品。500件A產(chǎn)品和250件B產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本均為150萬元。其中，500件A產(chǎn)品簽訂有不可撤銷的銷售合同，每件合同價格(不含增值稅)為180萬元，市場價格(不含增值稅)預(yù)期為145萬元;250件B產(chǎn)品沒有簽訂銷售合同，每件市場價格(不含增值稅)預(yù)期為145萬元。銷售每件A產(chǎn)品、B產(chǎn)品預(yù)期發(fā)生的銷售費用及稅金(不含增值稅)均為10萬元。

　　解答：產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值為：可變現(xiàn)凈值=估計售價-估計銷售費用和相關(guān)稅費

　　A產(chǎn)品和B產(chǎn)品應(yīng)分別進(jìn)行期末計價，并計提存貨跌價準(zhǔn)備。

　　A產(chǎn)品成本總額=500×150=75000(萬元)，A產(chǎn)品應(yīng)以合同價作為可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)，A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=500×(180-10)=85000(萬元)，A產(chǎn)品成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計提存貨跌價準(zhǔn)備。

　　B產(chǎn)品成本總額=250×150=37500(萬元)，B產(chǎn)品應(yīng)按市場價格作為估計售價，B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=250×(145-10)=33750(萬元)，B產(chǎn)品應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=37500-33750=3750(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失 3750

　　　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備 3750

　　同時應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=3750×25%=937.5(萬元)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 937.5

　　　　貸：所得稅費用 937.5

　　2.銷售產(chǎn)品存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)：2012年12月31日萬興公司庫存電腦1000臺，單位成本1.5萬元。2012年12月31日市場銷售價格為每臺1.4萬元，預(yù)計銷售稅費為每臺0.1萬元。萬興公司于2013年3月6日向遠(yuǎn)望公司銷售電腦200臺，每臺1.6萬元，貨款已收到。

　　解答：2013年3月6日，甲公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款 374.4

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 320

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 54.4

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 300

　　　　貸：庫存商品 300

　　2012年12月31日該批電腦應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=1000×[1.5-(1.4-0.1)]=200(萬元);因銷售應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備=200÷1000×200=40(萬元)。

　　注意：企業(yè)計提了存貨跌價準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已對其計提的存貨跌價準(zhǔn)備，銷售產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備不能沖減資產(chǎn)減值損失，而應(yīng)沖減主營業(yè)務(wù)成本等，同時轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)10萬元(40×25%)。

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備 40

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 40

　　借：所得稅費用 10

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 10

　　3.材料存貨跌價準(zhǔn)備的計算：2014年12月31日，萬興公司庫存B材料成本為110萬元，市場售價為90萬元。B材料是專門用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品的。由于B材料市場銷售價格下降，市場上用B材料生產(chǎn)的乙產(chǎn)品的市場價格也發(fā)生下降，用B材料生產(chǎn)的乙產(chǎn)品的市場價格總額由260萬元下降為230萬元，將B材料加工成乙產(chǎn)品尚需投入140萬元，估計乙產(chǎn)品銷售費用及稅金為8萬元，估計B材料銷售費用及稅金為5萬元。計算2014年12月31日B材料的可變現(xiàn)凈值。

　　解答：經(jīng)過加工的材料存貨可變現(xiàn)凈值需要以下判斷：

　　(1)用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本(材料的成本)計量;

　　(2)材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低(材料的成本與材料的可變現(xiàn)凈值孰低)計量。其可變現(xiàn)凈值為：

　　可變現(xiàn)凈值=該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價-至完工估計將要發(fā)生的成本-估計銷售費用和相關(guān)稅費

　　由于B材料是專門用來生產(chǎn)乙產(chǎn)品的，由于乙產(chǎn)品發(fā)生減值，因此計算B材料的可變現(xiàn)凈值時需要以乙產(chǎn)品為基礎(chǔ)來計算的，即B材料的可變現(xiàn)凈值=乙產(chǎn)品的售價-用B材料加工成乙產(chǎn)品尚需要的成本-銷售乙產(chǎn)品的銷售費用。

　　B材料的可變現(xiàn)凈值=230-140-8=82(萬元)。

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備 82

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 82

　　借：所得稅費用 20.5

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 20.5

　　4.半成品存貨跌價準(zhǔn)備的計算：萬興公司2014年12月31日庫存半成品100件，每件半成品的賬面成本為20萬元。該批半成品將用于加工100件C產(chǎn)品，將每件半成品加工成A產(chǎn)品尚需投入10萬元。2014年12月31日C產(chǎn)品的市場價格為每件27萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費2萬元。該批半成品在2014年6月30日已計提存貨跌價準(zhǔn)備200萬元，不考慮其他因素，計算2014年12月31日甲公司對該批半成品應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備。

　　解答：半成品是用于生產(chǎn)C產(chǎn)品的，所以應(yīng)先計算C產(chǎn)品是否減值。每件C產(chǎn)品的成本=20+10=30(萬元)，每件C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=27-2=25(萬元)，C產(chǎn)品減值。半成品應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，每件半成品的成本為20萬元，可變現(xiàn)凈值=27-10-2=15(萬元)，每件半成品應(yīng)確認(rèn)的跌價準(zhǔn)備余額=20-15=5(萬元)，所以100件半成品應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備=100×5-200=300(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失 300

　　　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備 300

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 75

　　　　貸：所得稅費用 75

　　5.與合同有關(guān)的庫存商品存貨跌價準(zhǔn)備的計算：萬興公司2011年12月31日有庫存商品M，賬面余額為500萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。庫存商品M中，有40%已簽訂銷售合同，合同價款為230萬元;另60%未簽訂合同，按照一般市場價格預(yù)計銷售價格為290萬元。庫存商品M的預(yù)計銷售費用和稅金為25萬元。

　　解答：可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定方法：

　　(1)為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價格為基礎(chǔ)計算;

　　(2)企業(yè)持有的同一項存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購數(shù)量的，應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價準(zhǔn)備的計提或轉(zhuǎn)回金額。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。

　　即簽訂合同的用合同價格，沒有簽訂合同的用市場價格。

　　庫存商品M有合同部分的可變現(xiàn)凈值=230-25×40%=220(萬元)

　　有合同部分的成本=500×40%=200(萬元)

　　因為可變現(xiàn)凈值高于成本，所以有合同部分不計提存貨跌價準(zhǔn)備。

　　無合同部分的可變現(xiàn)凈值=290-25×60%=275(萬元)

　　無合同部分的成本=500×60%=300(萬元)

　　因可變現(xiàn)凈值275萬元低于成本300萬元，需計提存貨跌價準(zhǔn)備25萬元。

　　借：資產(chǎn)減值損失 25

　　　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備 25

　　借：所得稅費用 6.25

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 6.25。