在編制非同一控制下合并財務(wù)報表時，為了消除內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表有關(guān)項目的影響,需要編制抵銷分錄。抵銷業(yè)務(wù)主要介紹五類。

　　(一)母公司對子公司股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷

　　母公司對子公司的股權(quán)投資與在子公司所有者權(quán)益中所占的份額應(yīng)相互抵銷,同時應(yīng)抵銷相應(yīng)的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額,在合并報表中作為“少數(shù)股東權(quán)益”處理。

　　(二)母公司對子公司投資收益的抵銷

　　編制完母公司對子公司股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷的應(yīng)立即編制母公司對子公司投資收益的抵銷,因為這兩類抵銷分錄存在密切的聯(lián)系,有的抵銷數(shù)據(jù)是一致的,如表4中提取盈余公積與表3中的盈余公積——本年的數(shù)額是一致的。

　　(三)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷

　　在抵銷母公司與子公司、子公司間的債權(quán)與債務(wù)項目時,還應(yīng)抵銷壞賬準(zhǔn)備及債券投資準(zhǔn)備。以內(nèi)部應(yīng)收賬款為例,在內(nèi)部對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的情況下抵銷業(yè)務(wù)處理

　　注意:在處理債券投資與應(yīng)付債券的抵銷時,應(yīng)注意付息方式不同會導(dǎo)致應(yīng)付債券與債券投資的賬面價值不同。同時,投資收益與內(nèi)部利息支出抵銷時,利息費(fèi)用的處理不同,則抵銷的項目不同,利息費(fèi)用如資本化則抵銷在建工程的價值,如費(fèi)用化應(yīng)抵銷當(dāng)期的財務(wù)費(fèi)用。會計分錄如下:

　　借:投資收益

　　　　貸:財務(wù)費(fèi)用(費(fèi)用化利息部分)

　　在建工程(資本化利息部分)

　　(四)存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售收益的抵銷

　　企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部購銷且在會計期末形成存貨的,在編制合并報表時應(yīng)將存貨中包含的未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益予以抵銷,以消除內(nèi)部交易對企業(yè)集團(tuán)的影響。

　　在連續(xù)編制合并報表時, 有的不知道到底是沖減多計提的跌價還是補(bǔ)提跌價,在整個問題上應(yīng)把握的原則是始終站在企業(yè)集團(tuán)的角度考慮,這批存貨對企業(yè)集團(tuán)來說所有權(quán)沒有發(fā)生變動,如一直存在,則比較其期末賬面價值與可變現(xiàn)價值判斷是否應(yīng)計提。如需計提應(yīng)計提多少,再和個別報表期末跌價準(zhǔn)備比較,多計提的予以抵銷,少計提的予以轉(zhuǎn)回 (補(bǔ)提)。

　　(五)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷

　　企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易主要有兩種類型:一是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用;二是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身的固定資產(chǎn)出售給集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用。第一種情況應(yīng)首先抵銷內(nèi)部銷售損益;然后處理內(nèi)部銷售形成固定資產(chǎn)多計提(或少計提)折舊的抵銷。

　　第二種情況下首先應(yīng)抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)處置損益及固定資產(chǎn)價值多增加或減少的部分;其次抵銷內(nèi)部處置固定資產(chǎn)多計提或少計提的折舊部分。

　　母公司與子公司、子公司間相互銷售商品、提供勞務(wù)或其他方式形成的工程物資、在建工程和無形資產(chǎn)等所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益也應(yīng)抵銷。如工程物資、在建工程和無形資產(chǎn)等已經(jīng)計提了減值準(zhǔn)備的,在編制合并財務(wù)報表時應(yīng)將減值準(zhǔn)備與未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分予以抵銷。