【問題】

　　我公司是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，和拆遷戶達成拆遷協(xié)議。被拆遷戶甲取得我公司住宅拆遷補償款71304元，同時我公司還原其房屋面積為92.56平方米。其中：屬于拆遷置換面積為59.42平方米(置換單價為1395元/平方米)，超置換面積33.14平方米(市場單價為3271元/平方米)。我公司為甲開具不動產(chǎn)銷售發(fā)票，開具金額為191292元(59.42×1395+33.14×3271)。該房屋單位成本為1921元/平方米。請問應如何進行財稅處理?

　　【解答】

　　賬務處理如下：

　　1、支付拆遷補償款：

　　借：開發(fā)成本——土地征用費及拆遷補償費 71304

　　貸：銀行存款 71304

　　2、銷售房屋給拆遷戶：

　　借：銀行存款 191292

　　貸：主營業(yè)務收入 191292

　　3、計提稅金及附加：

　　《國家稅務總局關(guān)于外商投資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設征收營業(yè)稅問題的批復》(國稅函發(fā)[1995]549號)規(guī)定，對償還面積與拆遷建筑面積相等的部分，由當?shù)囟悇諜C關(guān)按同類住宅房屋的成本價核定計征營業(yè)稅，對最終轉(zhuǎn)讓時未作價結(jié)算的住宅區(qū)配套公共設施(如居委會用房、車棚、托兒所等)，凡轉(zhuǎn)讓收入已包含在住宅房屋轉(zhuǎn)讓價格中并已征收營業(yè)稅的，不再征收營業(yè)稅。

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 9564.60

　　應交稅費——應交城建稅(依企業(yè)適用城建稅稅率確定)

　　應交稅費——教育費附286.94

　　營業(yè)稅計稅營業(yè)額為191292元(59.42×1395+33.14×3271)，應繳納營業(yè)稅9564.60元。

　　4、結(jié)轉(zhuǎn)成本

　　借：主營業(yè)務成本 177807.76(1921×92.56)

　　貸：開發(fā)成品 177807.76