房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的原材料主要包括用于房地產(chǎn)開發(fā)的庫存鋼材、木材、水泥等建筑材料和庫存設(shè)備。庫存設(shè)備指將直接用于產(chǎn)品開發(fā)，并構(gòu)成開發(fā)產(chǎn)品實體一部分的設(shè)備。如空調(diào)設(shè)備、監(jiān)控設(shè)備、供暖設(shè)備、電照設(shè)備等。

　　一、原材料的核算(按實際成本核算)

　　(一)原材料核算的賬戶設(shè)置

　　為了核算庫存材料的實際成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置以下兩個賬戶：

　　1.“在途物資”賬戶

　　“在途物資”賬戶核算企業(yè)從外部購入但尚未到達或尚未驗收入庫的各種存貨(包括材料、設(shè)備、低值易耗品等)的實際成本。該賬戶借方登記外購的尚未入庫材料的實際采購成本(包括買價和運雜費等)，貸方登記已驗收入庫材料的實際成本。如有余額在借方，表示的是在途物資的實際成本。

　　該賬戶應(yīng)按購入物資的品種或類別設(shè)置明細賬，進行明細核算。

　　如：“在途物資——A 材料”

　　“在途物資——B 設(shè)備”等

　　2.“原材料”賬戶

　　該賬戶核算企業(yè)各種庫存材料的實際成本，借方登記已驗收入庫材料的實際成本，貸方登記企業(yè)已領(lǐng)用發(fā)出材料的實際成本。余額在借方，表示的是庫存材料的實際成本。

　　該賬戶應(yīng)按庫存材料的類別或品種設(shè)置明細賬，進行明細核算。

　　如：“原材料——A材料”

　　“原材料——B材料”

　　“原材料——設(shè)備”等

　　(二)一般建筑材料核算的會計處理

　　1.購入材料的賬務(wù)處理

　　這里所謂的一般建筑材料主要包括建筑用的鋼材、水泥、木材等建筑原材料。企業(yè)購入材料的過程中，大致可能發(fā)生以下四種情況，企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同情況進行賬務(wù)處理。

　　1)材料已驗收入庫，發(fā)票賬單已到，貨款已付。

　　在這種情況下，也可以不通過“在途物資”賬戶，而直接記入“原材料”賬戶。

　　【例4-1】3月2日，企業(yè)從乙公司購入A材料一批，發(fā)票賬單已到，增值稅專用發(fā)票上注明的價款50000元，增值稅8500元，另由售貨方墊付運雜費2000元，款項已用銀行存款支付，材料已驗收入庫。應(yīng)作如下會計分錄：

　　借：原材料——A材料　　　　　60500

　　　　貸：銀行存款　　　　　　 　　60500

　　如果上述業(yè)務(wù)，貨款尚未支付，分錄如下：

　　借：原材料——A材料　　　　　60500

　　　　貸：應(yīng)付賬款——乙公司　　　60500

　　2)發(fā)票賬單已到，貨款已付，但材料尚未到達貨尚驗收入庫。

　　按上例，如果貨款已付，材料尚未到達，應(yīng)作如下分錄：

　　借：在途物資——A材料　　　　60500

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　60500

　　待材料到達并驗收入庫后再作如下分錄：

　　借：原材料——A材料　　　　　60500

　　　　貸：在途物資——A材料　　　　 60500

　　3)材料已到達并已驗收入庫，但發(fā)票賬單尚未到達，可暫時不做賬務(wù)處理，待發(fā)票賬單到達后，再進行會計處理。但到月末發(fā)票賬單仍然未到，則應(yīng)按暫估料款入賬，借記“原材料”，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款”賬戶，下月初再做相反的分錄沖回，待發(fā)票賬單到達后，再按實際采購成本進行賬務(wù)處理。

　　4)如果所購材料在驗收時發(fā)生短缺，則區(qū)分以下情況進行處理。如屬于運輸部門的責(zé)任，則要求運輸部門賠償，如屬于合理損耗，則應(yīng)計入材料的采購成本。

　　【例4-2】企業(yè)購入A材料1000公斤，單價5元，支付增值稅850元，貨款已付，入庫時發(fā)現(xiàn)短缺50公斤，屬于運輸部門的責(zé)任。

　　企業(yè)應(yīng)作如下分錄：

　　借：原材料　　　　　　　　　5557.5

　　其他應(yīng)收款——×運輸單位 292.5

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　5850

　　2.發(fā)出材料的賬務(wù)處理

　　企業(yè)發(fā)出材料，要根據(jù)不同部門領(lǐng)用材料的不同用途，進行賬務(wù)處理。

　　其中直接用于開發(fā)產(chǎn)品的材料，記入“開發(fā)成本”賬戶;

　　屬于土地和房屋開發(fā)現(xiàn)場管理機構(gòu)領(lǐng)用的，計入“開發(fā)間接費用”賬戶;

　　屬于企業(yè)管理部門領(lǐng)用的，記入“管理費用”賬戶

　　這些內(nèi)容將在“房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品成本”一章中進行介紹。

　　(三)庫存設(shè)備的核算

　　1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)庫存設(shè)備的內(nèi)容

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的“庫存設(shè)備”，指的是將直接用于產(chǎn)品開發(fā)，并構(gòu)成開發(fā)產(chǎn)品實體一部分的設(shè)備。如空調(diào)設(shè)備、監(jiān)控設(shè)備、供暖設(shè)備、電照設(shè)備等。這些設(shè)備，在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是作為存貨來核算的。

　　2.庫存設(shè)備核算的賬戶設(shè)置

　　為了核算企業(yè)直接用于開發(fā)產(chǎn)品的庫存設(shè)備的實際成本，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“原材料——設(shè)備”二級賬戶，并按設(shè)備的種類設(shè)置三級賬戶。該賬戶借方登記購入并已驗收入庫設(shè)備的實際成本;貸方登記領(lǐng)用、安裝設(shè)備的實際成本。期末借方余額反映的是庫存設(shè)備的實際成本。

　　該賬戶應(yīng)該按設(shè)備的類別、名稱設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。如：

　　“原材料——設(shè)備——安全監(jiān)控設(shè)備”

　　“原材料——設(shè)備——電照設(shè)備”等

　　3.庫存設(shè)備核算的會計處理

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的庫存設(shè)備的核算采用實際成本計價。

　　現(xiàn)舉例說明庫存設(shè)備核算的會計處理：

　　【例4-3】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　　1.采購安全監(jiān)控設(shè)備一套，采購成本為105000元，貨款已付，設(shè)備尚未到達。應(yīng)作如下分錄;

　　借：在途物資——安全監(jiān)控設(shè)備　　　　105000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　105000

　　2.上項安全監(jiān)控設(shè)備已到達并辦完驗收入庫手續(xù)。作如下會計分錄：

　　借：原材料——設(shè)備——安全監(jiān)控設(shè)備　105000

　　　　貸：在途物資——安全監(jiān)控設(shè)備　　　　105000

　　3.企業(yè)購入電照設(shè)備一臺，采購成本30000元，貨款已付，設(shè)備已驗收入庫。做如下會計分錄：

　　借：原材料——設(shè)備——電照設(shè)備　　　　30000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　30000

　　4.企業(yè)領(lǐng)用電照設(shè)備進行安裝，直接用于房屋開發(fā)項目，設(shè)備實際成本30000元。作如下會計分錄：

　　借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本　　　　　30000

　　　　貸：原材料——設(shè)備——電照設(shè)備　　　　30000

　　二、周轉(zhuǎn)材料的核算

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料主要指企業(yè)周轉(zhuǎn)使用的低值易耗品。低值易耗品是指達不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，不能作為固定資產(chǎn)核算得各種用具物品，如工具、管理用具、勞保用品等。

　　低值易耗品的采購、入庫、保管、領(lǐng)發(fā)與原材料、庫存設(shè)備的會計處理基本相同。但因為低值易耗品可以在一定期間內(nèi)多次周轉(zhuǎn)使用，所以低值易耗品在領(lǐng)用后，其成本結(jié)轉(zhuǎn)方法與原材料有所不同。低值易耗品領(lǐng)用后，他的成本是通過價值攤銷的方式計入有關(guān)成本費用的。低值易耗品的價值攤銷存在著不同的方法。

　　(一)低值易耗品的攤銷方法

　　按最新會計準(zhǔn)則，低值易耗品的攤銷有兩種方法。

　　1.一次攤銷法

　　低值易耗品一次攤銷法是指在領(lǐng)用低值易耗品時，將其全部價值一次轉(zhuǎn)入有關(guān)成本費用。在低值易耗品報廢時，收回殘料的價值，沖減有關(guān)成本費用。一次攤銷法適用于經(jīng)常領(lǐng)用價值較小且容易損壞的低值易耗品。

　　2.五五攤銷法

　　低值易耗品的五五攤銷法是指在領(lǐng)用低值易耗品時，將其價值的50%攤?cè)胗嘘P(guān)成本費用，在其報廢時，將余下的50%部分扣除收回殘料的價值后攤?cè)胗嘘P(guān)成本費用的一種方法。

　　(二)低值易耗品攤銷的會計處理(按實際成本核算)

　　為了核算低值易耗品成本和攤銷情況，企業(yè)要設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”賬戶，該賬戶借方登記入庫低值易耗品的實際成本，其貸方登記發(fā)出或攤銷的低值易耗品的成本。其借方余額表示在庫和在用的低值易耗品的實際成本。

　　1.一次攤銷法

　　低值易耗品的一次攤銷法，在領(lǐng)用時，要直接借記有關(guān)成本費用賬戶，貸記“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”賬戶。

　　【例4-4】某房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

　�、� 開發(fā)現(xiàn)場管理機構(gòu)領(lǐng)用低值易耗品一批，成本3200元，企業(yè)管理部門領(lǐng)用低值易耗品一批，成本1300元，采用一次攤銷法進行攤銷。做如下會計分錄：

　　借：開發(fā)間接費用　　　　　　　　　　　3200

　　管理費用　　　　　　　　　　　　　1300

　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品　　　　　　4500

　�、诒驹缕髽I(yè)管理部門報廢低值易耗品一批，收回殘料300元;開發(fā)現(xiàn)場報廢低值易耗品一批，收回殘料200元;

　　殘料均已入庫。作如下會計分錄：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　500

　　　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　300

　　開發(fā)間接費用　　　　　　　　　　　200

　　2.五五攤銷法

　　采用五五攤銷法，要在“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”二級賬戶下，設(shè)置“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”、和“低值易耗品攤銷”三個三級賬戶。賬務(wù)處理如下：

　　購入低值易耗品時：

　　借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫低值易耗品

　　　　貸：銀行存款等

　　領(lǐng)用低值易耗品時，按低值易耗品全部價值將在庫轉(zhuǎn)為在用：

　　借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用低值易耗品

　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫低值易耗品

　　在領(lǐng)用的同時，通過“——低值易耗品攤銷”三級賬戶，攤銷低值易耗品成本的50%：

　　借：管理費用等

　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷

　　低值易耗品報廢時：將收回殘料價值借記“庫存材料”賬戶，貸記“在用低值易耗品”明細賬戶。

　　借：原材料

　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用低值易耗品

　　同時將在用低值易耗品50%的價值扣除殘料后借記有關(guān)成本費用，貸記“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷”明細賬。

　　將低值易耗品攤銷完以后，“低值易耗品攤銷”三級賬的貸方發(fā)生額，與“在用低值易耗品”三級賬的借方余額正好相等，然后將兩個明細賬戶進行對沖：

　　借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷

　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用低值易耗品

　　經(jīng)過上述對沖，已將兩個明細賬的余額全部沖平。

　　【例4-5】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)現(xiàn)場管理機構(gòu)領(lǐng)用辦公用具一批，價值5000元，采用五五攤銷法攤銷。

　�、兕I(lǐng)用時，將在庫低值易耗品轉(zhuǎn)為在用。

　　借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用低值易耗品　　　　5000

　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫低值易耗品　　　　5000

　　領(lǐng)用的同時，通過“低值易耗品攤銷”明細賬攤銷其價值的50%。

　　借：開發(fā)間接費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500

　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷　　　　2500

　�、谝欢〞r期后，該批低值易耗品已報廢，收回殘料價值300元。

　　殘料入庫時：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用低值易耗品　　　　300

　　同時，將原低值易耗品價值的50%扣除殘料價值后，進行攤銷。

　　5000×50%-300=2200(元)

　　借：開發(fā)間接費用　　　　　　　　　　　　　　　　　2200

　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷　　　2200

　　③將“低值易耗品攤銷”與“在用低值易耗品”兩個明細賬戶進行對沖。

　　借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷　　　4700

　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用低值易耗品　　　4700

　　說明：考慮到房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料主要是低值易耗品，所以也可以不設(shè)“周轉(zhuǎn)材料”賬戶，而直接將“低值易耗品”設(shè)為一級賬戶，這樣可以減少賬戶層次。