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房地產企業(yè)原材料及周轉材料的核算

2015-4-10 16:57:03東奧會計在線字體:

  房地產開發(fā)企業(yè)的原材料主要包括用于房地產開發(fā)的庫存鋼材、木材、水泥等建筑材料和庫存設備。庫存設備指將直接用于產品開發(fā),并構成開發(fā)產品實體一部分的設備。如空調設備、監(jiān)控設備、供暖設備、電照設備等。

  一、原材料的核算(按實際成本核算)

  (一)原材料核算的賬戶設置

  為了核算庫存材料的實際成本,企業(yè)應設置以下兩個賬戶:

  1.“在途物資”賬戶

  “在途物資”賬戶核算企業(yè)從外部購入但尚未到達或尚未驗收入庫的各種存貨(包括材料、設備、低值易耗品等)的實際成本。該賬戶借方登記外購的尚未入庫材料的實際采購成本(包括買價和運雜費等),貸方登記已驗收入庫材料的實際成本。如有余額在借方,表示的是在途物資的實際成本。

  該賬戶應按購入物資的品種或類別設置明細賬,進行明細核算。

  如:“在途物資——A 材料”

  “在途物資——B 設備”等

  2.“原材料”賬戶

  該賬戶核算企業(yè)各種庫存材料的實際成本,借方登記已驗收入庫材料的實際成本,貸方登記企業(yè)已領用發(fā)出材料的實際成本。余額在借方,表示的是庫存材料的實際成本。

  該賬戶應按庫存材料的類別或品種設置明細賬,進行明細核算。

  如:“原材料——A材料”

  “原材料——B材料”

  “原材料——設備”等

  (二)一般建筑材料核算的會計處理

  1.購入材料的賬務處理

  這里所謂的一般建筑材料主要包括建筑用的鋼材、水泥、木材等建筑原材料。企業(yè)購入材料的過程中,大致可能發(fā)生以下四種情況,企業(yè)應根據不同情況進行賬務處理。

  1)材料已驗收入庫,發(fā)票賬單已到,貨款已付。

  在這種情況下,也可以不通過“在途物資”賬戶,而直接記入“原材料”賬戶。

  【例4-1】3月2日,企業(yè)從乙公司購入A材料一批,發(fā)票賬單已到,增值稅專用發(fā)票上注明的價款50000元,增值稅8500元,另由售貨方墊付運雜費2000元,款項已用銀行存款支付,材料已驗收入庫。應作如下會計分錄:

  借:原材料——A材料     60500

    貸:銀行存款         60500

  如果上述業(yè)務,貨款尚未支付,分錄如下:

  借:原材料——A材料     60500

    貸:應付賬款——乙公司   60500

  2)發(fā)票賬單已到,貨款已付,但材料尚未到達貨尚驗收入庫。

  按上例,如果貨款已付,材料尚未到達,應作如下分錄:

  借:在途物資——A材料    60500

    貸:銀行存款         60500

  待材料到達并驗收入庫后再作如下分錄:

  借:原材料——A材料     60500

    貸:在途物資——A材料     60500

  3)材料已到達并已驗收入庫,但發(fā)票賬單尚未到達,可暫時不做賬務處理,待發(fā)票賬單到達后,再進行會計處理。但到月末發(fā)票賬單仍然未到,則應按暫估料款入賬,借記“原材料”,貸記“應付賬款——暫估應付款”賬戶,下月初再做相反的分錄沖回,待發(fā)票賬單到達后,再按實際采購成本進行賬務處理。

  4)如果所購材料在驗收時發(fā)生短缺,則區(qū)分以下情況進行處理。如屬于運輸部門的責任,則要求運輸部門賠償,如屬于合理損耗,則應計入材料的采購成本。

  【例4-2】企業(yè)購入A材料1000公斤,單價5元,支付增值稅850元,貨款已付,入庫時發(fā)現短缺50公斤,屬于運輸部門的責任。

  企業(yè)應作如下分錄:

  借:原材料         5557.5

  其他應收款——×運輸單位 292.5

    貸:銀行存款         5850

  2.發(fā)出材料的賬務處理

  企業(yè)發(fā)出材料,要根據不同部門領用材料的不同用途,進行賬務處理。

  其中直接用于開發(fā)產品的材料,記入“開發(fā)成本”賬戶;

  屬于土地和房屋開發(fā)現場管理機構領用的,計入“開發(fā)間接費用”賬戶;

  屬于企業(yè)管理部門領用的,記入“管理費用”賬戶

  這些內容將在“房地產企業(yè)開發(fā)產品成本”一章中進行介紹。

  (三)庫存設備的核算

  1.房地產開發(fā)企業(yè)庫存設備的內容

  房地產開發(fā)企業(yè)的“庫存設備”,指的是將直接用于產品開發(fā),并構成開發(fā)產品實體一部分的設備。如空調設備、監(jiān)控設備、供暖設備、電照設備等。這些設備,在房地產開發(fā)企業(yè)是作為存貨來核算的。

  2.庫存設備核算的賬戶設置

  為了核算企業(yè)直接用于開發(fā)產品的庫存設備的實際成本,房地產開發(fā)企業(yè)應設置“原材料——設備”二級賬戶,并按設備的種類設置三級賬戶。該賬戶借方登記購入并已驗收入庫設備的實際成本;貸方登記領用、安裝設備的實際成本。期末借方余額反映的是庫存設備的實際成本。

  該賬戶應該按設備的類別、名稱設置明細賬戶,進行明細核算。如:

  “原材料——設備——安全監(jiān)控設備”

  “原材料——設備——電照設備”等

  3.庫存設備核算的會計處理

  房地產開發(fā)企業(yè)的庫存設備的核算采用實際成本計價。

  現舉例說明庫存設備核算的會計處理:

  【例4-3】某房地產開發(fā)企業(yè)發(fā)生以下業(yè)務:

  1.采購安全監(jiān)控設備一套,采購成本為105000元,貨款已付,設備尚未到達。應作如下分錄;

  借:在途物資——安全監(jiān)控設備    105000

    貸:銀行存款            105000

  2.上項安全監(jiān)控設備已到達并辦完驗收入庫手續(xù)。作如下會計分錄:

  借:原材料——設備——安全監(jiān)控設備 105000

    貸:在途物資——安全監(jiān)控設備    105000

  3.企業(yè)購入電照設備一臺,采購成本30000元,貨款已付,設備已驗收入庫。做如下會計分錄:

  借:原材料——設備——電照設備    30000

    貸:銀行存款             30000

  4.企業(yè)領用電照設備進行安裝,直接用于房屋開發(fā)項目,設備實際成本30000元。作如下會計分錄:

  借:開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本     30000

    貸:原材料——設備——電照設備    30000

  二、周轉材料的核算

  房地產開發(fā)企業(yè)的周轉材料主要指企業(yè)周轉使用的低值易耗品。低值易耗品是指達不到固定資產標準,不能作為固定資產核算得各種用具物品,如工具、管理用具、勞保用品等。

  低值易耗品的采購、入庫、保管、領發(fā)與原材料、庫存設備的會計處理基本相同。但因為低值易耗品可以在一定期間內多次周轉使用,所以低值易耗品在領用后,其成本結轉方法與原材料有所不同。低值易耗品領用后,他的成本是通過價值攤銷的方式計入有關成本費用的。低值易耗品的價值攤銷存在著不同的方法。

  (一)低值易耗品的攤銷方法

  按最新會計準則,低值易耗品的攤銷有兩種方法。

  1.一次攤銷法

  低值易耗品一次攤銷法是指在領用低值易耗品時,將其全部價值一次轉入有關成本費用。在低值易耗品報廢時,收回殘料的價值,沖減有關成本費用。一次攤銷法適用于經常領用價值較小且容易損壞的低值易耗品。

  2.五五攤銷法

  低值易耗品的五五攤銷法是指在領用低值易耗品時,將其價值的50%攤入有關成本費用,在其報廢時,將余下的50%部分扣除收回殘料的價值后攤入有關成本費用的一種方法。

  (二)低值易耗品攤銷的會計處理(按實際成本核算)

  為了核算低值易耗品成本和攤銷情況,企業(yè)要設置“周轉材料——低值易耗品”賬戶,該賬戶借方登記入庫低值易耗品的實際成本,其貸方登記發(fā)出或攤銷的低值易耗品的成本。其借方余額表示在庫和在用的低值易耗品的實際成本。

  1.一次攤銷法

  低值易耗品的一次攤銷法,在領用時,要直接借記有關成本費用賬戶,貸記“周轉材料——低值易耗品”賬戶。

  【例4-4】某房地產企業(yè)發(fā)生下列業(yè)務:

 、 開發(fā)現場管理機構領用低值易耗品一批,成本3200元,企業(yè)管理部門領用低值易耗品一批,成本1300元,采用一次攤銷法進行攤銷。做如下會計分錄:

  借:開發(fā)間接費用           3200

  管理費用             1300

    貸:周轉材料——低值易耗品      4500

 、诒驹缕髽I(yè)管理部門報廢低值易耗品一批,收回殘料300元;開發(fā)現場報廢低值易耗品一批,收回殘料200元;

  殘料均已入庫。作如下會計分錄:

  借:原材料              500

    貸:管理費用             300

  開發(fā)間接費用           200

  2.五五攤銷法

  采用五五攤銷法,要在“周轉材料——低值易耗品”二級賬戶下,設置“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”、和“低值易耗品攤銷”三個三級賬戶。賬務處理如下:

  購入低值易耗品時:

  借:周轉材料——低值易耗品——在庫低值易耗品

    貸:銀行存款等

  領用低值易耗品時,按低值易耗品全部價值將在庫轉為在用:

  借:周轉材料——低值易耗品——在用低值易耗品

    貸:周轉材料——低值易耗品——在庫低值易耗品

  在領用的同時,通過“——低值易耗品攤銷”三級賬戶,攤銷低值易耗品成本的50%:

  借:管理費用等

    貸:周轉材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷

  低值易耗品報廢時:將收回殘料價值借記“庫存材料”賬戶,貸記“在用低值易耗品”明細賬戶。

  借:原材料

    貸:周轉材料——低值易耗品——在用低值易耗品

  同時將在用低值易耗品50%的價值扣除殘料后借記有關成本費用,貸記“周轉材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷”明細賬。

  將低值易耗品攤銷完以后,“低值易耗品攤銷”三級賬的貸方發(fā)生額,與“在用低值易耗品”三級賬的借方余額正好相等,然后將兩個明細賬戶進行對沖:

  借:周轉材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷

    貸:周轉材料——低值易耗品——在用低值易耗品

  經過上述對沖,已將兩個明細賬的余額全部沖平。

  【例4-5】某房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)現場管理機構領用辦公用具一批,價值5000元,采用五五攤銷法攤銷。

 、兕I用時,將在庫低值易耗品轉為在用。

  借:周轉材料——低值易耗品——在用低值易耗品    5000

    貸:周轉材料——低值易耗品——在庫低值易耗品    5000

  領用的同時,通過“低值易耗品攤銷”明細賬攤銷其價值的50%。

  借:開發(fā)間接費用                  2500

    貸:周轉材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷    2500

 、谝欢〞r期后,該批低值易耗品已報廢,收回殘料價值300元。

  殘料入庫時:

  借:原材料                     300

    貸:周轉材料——低值易耗品——在用低值易耗品    300

  同時,將原低值易耗品價值的50%扣除殘料價值后,進行攤銷。

  5000×50%-300=2200(元)

  借:開發(fā)間接費用                 2200

    貸:周轉材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷   2200

  ③將“低值易耗品攤銷”與“在用低值易耗品”兩個明細賬戶進行對沖。

  借:周轉材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷   4700

    貸:周轉材料——低值易耗品——在用低值易耗品   4700

  說明:考慮到房地產開發(fā)企業(yè)的周轉材料主要是低值易耗品,所以也可以不設“周轉材料”賬戶,而直接將“低值易耗品”設為一級賬戶,這樣可以減少賬戶層次。

責任編輯:初曉微茫

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