一、企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提基數(shù)

    一直以來(lái)，職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提基數(shù)都為企業(yè)計(jì)稅工資總額，財(cái)稅[2006]88號(hào)文件中也明確提出，職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)按照計(jì)稅工資總額的2.5%進(jìn)行稅前扣除。

    在這里，我們需要首先明確工資總額與計(jì)稅工資總額的差別。工資總額是企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額，計(jì)稅工資總額是允許稅前扣除的工資總額，即企業(yè)當(dāng)年允許稅前扣除的工資、薪金總和。

    根據(jù)財(cái)稅[2006]126號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策的通知》規(guī)定，自2006年7月1日起，將企業(yè)工資支出的稅前扣除限額調(diào)整為人均每月1600元。即：2006年7月1日前，企業(yè)的人均計(jì)稅工資月扣除限額為800元，而2006年7月1日后，企業(yè)的人均計(jì)稅工資月扣除限額為1600元。企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資額在上述扣除限額以內(nèi)的部分，允許在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實(shí)扣除。

    對(duì)于這一規(guī)定，應(yīng)該從以下幾個(gè)方面去理解：

    1、企業(yè)支付給職工的各種形式的勞動(dòng)報(bào)酬及其他相關(guān)支出，包括獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼和其他工資性支出，都應(yīng)計(jì)入企業(yè)的工資總額。但需要注意的是：在計(jì)算工資總額時(shí)，下列人員不得列入計(jì)稅工資人員基數(shù)：與企業(yè)解除勞動(dòng)合同關(guān)系的原企業(yè)職工；雖未與企業(yè)解除勞動(dòng)合同關(guān)系，但企業(yè)不支付基本工資、生活費(fèi)的人員；由職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等列支工資的職工。

    2、企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資額在規(guī)定允許扣除限額之內(nèi)的部分，允許在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實(shí)扣除。

    3、企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資額超過(guò)規(guī)定允許扣除限額，則只能按照上述規(guī)定的限額在企業(yè)所得稅稅前進(jìn)行扣除。

    此外，原按國(guó)家規(guī)定可按照工資總額增長(zhǎng)幅度低于經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)幅度、職工平均工資增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度的原則，執(zhí)行工效掛鉤辦法的國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)可繼續(xù)適用工效掛鉤辦法。企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額在核定額度內(nèi)的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分不得扣除。

    國(guó)有及國(guó)有控股和改組改制后的金融保險(xiǎn)企業(yè)計(jì)稅工資，可以比照工效掛鉤辦法，按照“兩個(gè)低于”原則，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門核定。

    二、職工教育經(jīng)費(fèi)如何使用及列支

    職工教育經(jīng)費(fèi)的使用及列支范圍目前主要由財(cái)建[2006]317號(hào)《財(cái)政部、全國(guó)總工會(huì)、 發(fā)展改革委、教育部科技部、國(guó)防科工委、人事部、勞動(dòng)保障部國(guó)資委、國(guó)家稅務(wù)總局、全國(guó)工商聯(lián)關(guān)于印發(fā)<關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見(jiàn)>的通知》進(jìn)行規(guī)范，企業(yè)在職工教育經(jīng)費(fèi)的使用方面應(yīng)遵循如下原則：

    （一）職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)必須�？顚Ｓ�，面向全體職工開(kāi)展教育培訓(xùn)，特別是要加強(qiáng)各類高技能人才的培養(yǎng)。此外，經(jīng)單位批準(zhǔn)參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門集中舉辦的專業(yè)技術(shù)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)所需經(jīng)費(fèi)，可從職工所在企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)中列支；為保障企業(yè)職工的學(xué)習(xí)權(quán)利和提高他們的基本技能，職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的60%以上應(yīng)用于企業(yè)一線職工的教育培訓(xùn)。

    （二）職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括：

    1、上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；

    2、各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；

    3、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；

    4、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；

    5、特種作業(yè)人員培訓(xùn)；

    6、企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；

    7、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；

    8、購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；

    9、職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；

    10、職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；

    11、有關(guān)職工教育的其他開(kāi)支。

    （三）以下兩種情況也可以從職工教育經(jīng)費(fèi)中列支：

    1、經(jīng)單位批準(zhǔn)參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門集中舉辦的專業(yè)技術(shù)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)所需經(jīng)費(fèi)，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中列支。

    2、礦山和建筑企業(yè)等聘用外來(lái)農(nóng)民工較多的企業(yè)，以及在城市化進(jìn)程中接受農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力較多的企業(yè)，對(duì)農(nóng)民工和農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力培訓(xùn)所需的費(fèi)用，可從職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中支出。

    （四）以下兩種情況不允許從職工教育經(jīng)費(fèi)中列支：

    1、企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。

    2、對(duì)于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支。

    三、企業(yè)提取、使用職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)注意的問(wèn)題

    從企業(yè)發(fā)展角度講，任何一個(gè)企業(yè)都希望擁有一支素質(zhì)較高的員工隊(duì)伍。企業(yè)的職工教育培訓(xùn)工作既是企業(yè)人力資源的重要組成部分，同時(shí)也是企業(yè)提高自主創(chuàng)新能力和競(jìng)爭(zhēng)力的主要途徑。企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)職工教育培訓(xùn)的重要性，從而對(duì)本企業(yè)的職工教育培訓(xùn)做出有利于長(zhǎng)期發(fā)展、穩(wěn)步提高的部署和安排，并合理有效地運(yùn)用國(guó)家給予的稅收政策，合理有效地進(jìn)行稅收方面的支持。

    企業(yè)提取、使用職工教育經(jīng)費(fèi)時(shí)應(yīng)注意如下問(wèn)題：

    1、正確地計(jì)算企業(yè)的計(jì)稅工資總額。職工教育經(jīng)費(fèi)的提取基數(shù)是計(jì)稅工資總額，所以，企業(yè)只有正確地計(jì)算出稅前允許扣除的工資總額，才能保證職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)提基數(shù)的正確性。

    2、正確使用職工教育經(jīng)費(fèi)，避免將政策中規(guī)定的一些不應(yīng)在在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支的項(xiàng)目也在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支，不但擠占了企業(yè)正常進(jìn)行職工教育的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支，而且還為企業(yè)帶來(lái)了一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

    3、對(duì)于可以由其他項(xiàng)目列支的培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，應(yīng)做好費(fèi)用的正確歸集，可以為企業(yè)多爭(zhēng)取一些企業(yè)所得稅前的列支金額。如：根據(jù)財(cái)建[2006]317號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)除通過(guò)提取并使用職工教育經(jīng)費(fèi)進(jìn)行職工的教育培訓(xùn)外，以下途徑也可以進(jìn)行職工的教育培訓(xùn)費(fèi)用列支：（1）企業(yè)新建項(xiàng)目，應(yīng)充分考慮崗位技術(shù)技能要求、設(shè)備操作難度等因素，按照國(guó)家規(guī)定的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，在項(xiàng)目投資中列支技術(shù)技能培訓(xùn)費(fèi)用。（2）企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和項(xiàng)目引進(jìn)、研究開(kāi)發(fā)新技術(shù)、試制新產(chǎn)品，應(yīng)按相關(guān)規(guī)定從項(xiàng)目投入中提取職工技術(shù)技能培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，重點(diǎn)保證專業(yè)技術(shù)骨干、高技能人才和急需緊缺人才培養(yǎng)的需要。（3）企業(yè)工會(huì)年度內(nèi)按規(guī)定留成的工會(huì)經(jīng)費(fèi)中，應(yīng)有一定部分用于職工教育與培訓(xùn)，列入工會(huì)預(yù)算掌握使用