在開(kāi)展稅務(wù)檢查前，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)要求納稅人、扣繳義務(wù)人自行對(duì)照現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)進(jìn)行自查，查出涉稅問(wèn)題，填寫(xiě)《自查報(bào)告表》，提交稅務(wù)機(jī)關(guān)并補(bǔ)繳相應(yīng)稅款。這樣既給納稅人一個(gè)自我糾正涉稅問(wèn)題的機(jī)會(huì)，又有利于提高專項(xiàng)檢查的工作效率，減輕下一步正式檢查的工作量。那么，正式實(shí)施檢查時(shí)，是否無(wú)須對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人已經(jīng)自查并“糾正”的涉稅問(wèn)題進(jìn)行核查呢?工作實(shí)踐表明，納稅人、扣繳義務(wù)人自查的涉稅問(wèn)題不僅不能被“擱置”，而且應(yīng)重點(diǎn)核查。

　　案例

　　案例1，某企業(yè)《自查報(bào)告表》顯示，該企業(yè)自查補(bǔ)繳了兩個(gè)年度一次性年終獎(jiǎng)應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。檢查人員查看《自查報(bào)告表》后發(fā)現(xiàn)，其與實(shí)際發(fā)放的、人均數(shù)額較大的一次性年終獎(jiǎng)相比，其補(bǔ)繳稅款數(shù)僅占發(fā)放數(shù)的5%，明顯偏少。于是，檢查人員要求財(cái)務(wù)人員提供補(bǔ)扣補(bǔ)繳個(gè)人所得稅計(jì)算明細(xì)表，財(cái)務(wù)人員說(shuō)出了實(shí)情。原來(lái)，該企業(yè)自查時(shí)發(fā)現(xiàn)，上一年度一次性年終獎(jiǎng)所涉及的個(gè)人所得稅沒(méi)有履行代扣代繳義務(wù)，于是決定補(bǔ)扣補(bǔ)繳，但由于人數(shù)太多，計(jì)算麻煩，就采取了簡(jiǎn)便辦法，將一次性年終獎(jiǎng)總額乘5%計(jì)算出結(jié)果進(jìn)行了補(bǔ)繳，不僅計(jì)算方法不正確，而且少計(jì)算了個(gè)人所得稅款。檢查人員對(duì)該企業(yè)一次性年終獎(jiǎng)所涉及的個(gè)人所得稅重新進(jìn)行了計(jì)算，并依法進(jìn)行了處理。

　　案例2，某企業(yè)《自查報(bào)告表》顯示，該企業(yè)自查發(fā)現(xiàn)上一年度有一筆收入未申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅及附加，于是填寫(xiě)《自查報(bào)告表》并補(bǔ)繳了相應(yīng)稅費(fèi)。檢查人員查看《自查報(bào)告表》所附稅票復(fù)印件時(shí)發(fā)現(xiàn)，補(bǔ)繳稅款所屬期限填寫(xiě)的是補(bǔ)繳的時(shí)間，而不是上一年度納稅義務(wù)實(shí)際發(fā)生時(shí)間。這個(gè)錯(cuò)誤導(dǎo)致自查的稅款并未真實(shí)補(bǔ)繳，而是抵頂了今年的稅款。檢查人員指出了這一問(wèn)題并依法進(jìn)行了處理。

　　案例3，某企業(yè)《自查報(bào)告表》顯示，該企業(yè)通過(guò)自查申報(bào)補(bǔ)繳了2008年轉(zhuǎn)讓一處房產(chǎn)所涉及的土地增值稅。檢查人員根據(jù)轉(zhuǎn)讓時(shí)的原始資料對(duì)補(bǔ)繳的土地增值稅進(jìn)行了重新核算，未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。但檢查人員憑直覺(jué)認(rèn)為可能還會(huì)有別的問(wèn)題，便通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)信息平臺(tái)查閱該企業(yè)近3個(gè)年度的納稅情況，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)房產(chǎn)稅繳納均衡，未出現(xiàn)房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后房產(chǎn)稅繳納減少的情況。于是，檢查人員就此疑點(diǎn)詢問(wèn)財(cái)務(wù)人員，企業(yè)財(cái)務(wù)人員說(shuō)出了實(shí)情。原來(lái)，該企業(yè)前幾年從別的公司購(gòu)買了這處房產(chǎn)作為辦公樓，未辦理房產(chǎn)證，認(rèn)為無(wú)須繳納房產(chǎn)稅，在此房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓前兩年的時(shí)間里一直未申報(bào)繳納。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》(國(guó)稅發(fā)[2003]89號(hào))規(guī)定，購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。顯然，該企業(yè)轉(zhuǎn)讓的房產(chǎn)少繳了房產(chǎn)稅。

　　案例4，檢查人員在對(duì)某企業(yè)兩個(gè)年度企業(yè)所得稅申報(bào)繳納情況進(jìn)行檢查時(shí)，企業(yè)主動(dòng)出示《自查報(bào)告表》，表明其已認(rèn)真進(jìn)行了自查，并查出超標(biāo)準(zhǔn)列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)問(wèn)題，已補(bǔ)繳了稅款。檢查人員進(jìn)一步查看了其業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員犯了一個(gè)錯(cuò)誤，將納稅調(diào)整表當(dāng)中的“賬載金額”理解為“實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)”×60%，將納稅調(diào)整表中的“稅收金額”理解為“營(yíng)業(yè)收入”×50%，并將它們的差額作為納稅調(diào)增數(shù)額，結(jié)果是少調(diào)增了應(yīng)納稅所得額，導(dǎo)致少繳企業(yè)所得稅。

　　分析

　　由以上案例可以看出，《自查報(bào)告表》內(nèi)容不多，僅反映企業(yè)自查的基本情況。檢查人員如果有耐心和細(xì)心，加上職業(yè)的敏感，就可以把《自查報(bào)告表》上抽象的數(shù)字變成檢查涉稅問(wèn)題的線索，在實(shí)際檢查工作中達(dá)到事半功倍的效果。