2007年6月，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2007]92號)，決定從2007年7月1日起，對符合條件的殘疾人就業(yè)企業(yè)實行新的稅收優(yōu)惠政策，該政策對以往福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了較大程度的修訂和完善。一是調(diào)整和完善了安置殘疾人就業(yè)單位適用的優(yōu)惠政策，二是重申和規(guī)范了殘疾人個人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。2007年6月，根據(jù)上述文件和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)[2005]129號)的有關(guān)規(guī)定，國家稅務(wù)總局、民政部、中國殘疾人聯(lián)合會下發(fā)《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策征管辦法的通知》(國稅發(fā)[2007]67號)。筆者結(jié)合近幾年工作的實際情況，對相關(guān)政策的一些風(fēng)險點進(jìn)行分析。

　　(一)“四金”繳納與稅收政策規(guī)定不一致

　　殘疾人就業(yè)企業(yè)在實際進(jìn)行基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險(下簡稱“四金”)繳納時，存在以下問題：一是繳納時間與政策規(guī)定時間不一致。企業(yè)的正常人員和殘疾人員的“四金”一般都是按季或半年匯總繳納。二是繳納方式不符合政策規(guī)定。社保局收取“四金”開具的《行政事業(yè)性收費發(fā)票》一般為一張且不區(qū)分人員類別。這與總局、民政部、殘聯(lián)《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策征管辦法的通知》(國稅發(fā)[2007]67號)中“減免稅申請及審批”第一項規(guī)定：“納稅人在每月提出減免稅申請時，須提交當(dāng)月為殘疾人繳納的社會保險費記錄和當(dāng)月向殘疾人通過銀行等金融機構(gòu)實際支付的工資憑證。”相違背，存在風(fēng)險。部分企業(yè)存在以繳納農(nóng)村社會養(yǎng)老保險費代替基本養(yǎng)老保險等現(xiàn)象。對符合社會保障部門規(guī)定的繳費最高年齡界限以下的人員，企業(yè)必須按照規(guī)定為其繳納基本養(yǎng)老保險費，不能以農(nóng)村社會養(yǎng)老保險費代替。

　　(二)納稅人變通政策造成的風(fēng)險

　　新政策實行限額退稅后，企業(yè)實際稅收負(fù)擔(dān)與實現(xiàn)稅款直接相關(guān)，為了盡量少繳稅款，一般企業(yè)通常采用的少記收入少記銷項稅額、賬外經(jīng)營等逃避繳納稅款手段，逐步成為福利企業(yè)可能采用的方式。部分企業(yè)通過對安置殘疾人員突增大幅度增加退稅款，部分企業(yè)銷售收入增加而應(yīng)納稅額明顯減少。

　　因為可以享受全額退稅，有些企業(yè)不用擔(dān)心稅負(fù)過高，想盡辦法偷逃、轉(zhuǎn)移稅收，使得福利企業(yè)的增值稅平均稅負(fù)明顯高于一般企業(yè)。表現(xiàn)為：為他人代開或虛開發(fā)票，收取費用;在采購原材料時不按規(guī)定索取專用發(fā)票，以普通發(fā)票或白條入賬，進(jìn)項稅額的抵扣不抵，增值稅專用發(fā)票可要而不要，以此壓低原料購進(jìn)價格;關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移稅負(fù)至福利企業(yè)，一方少繳，另一方多退。同時，企業(yè)還外購部分貨物用于銷售，申請退稅，按規(guī)定外購貨物直接銷售是不能退稅的。這些都存在較大的涉稅風(fēng)險，需要納稅人注意。

　　(三)企業(yè)財務(wù)管理不規(guī)范造成的風(fēng)險

　　主要表現(xiàn)在：一些企業(yè)賬簿設(shè)置不健全，沒有原材料、產(chǎn)成品明細(xì)賬，僅憑自制憑證確定產(chǎn)品成本，隨意性大;企業(yè)的現(xiàn)金管理混亂，生產(chǎn)經(jīng)營過程中大量使用現(xiàn)金交易，又缺乏對現(xiàn)金的有效監(jiān)控;有的企業(yè)的會計核算明顯失真，與經(jīng)營常規(guī)不符;企業(yè)費用支出等缺乏真實有效憑據(jù)，成本費用超標(biāo)準(zhǔn)列支，用白條、收據(jù)、自制單據(jù)列支支出，還有個人消費、福利費支出、非本單位人員支出進(jìn)入企業(yè)費用。

　　(四)殘疾人員上崗“名不符實”的風(fēng)險

　　國家在稅收政策上雖然明確了企業(yè)殘疾用工的比例和最低人數(shù)，但是仍有部分在這上面“做文章”。一些企業(yè)采用靈活的用工辦法，雖然長期使用殘疾人，并達(dá)到了一定的比例和人數(shù)，但是在實際工作中，殘疾人既有長期掛名不上崗、臨時“客串”的，又有一證多戶等違法現(xiàn)象。還有不少殘疾人在多個企業(yè)掛名上班，給稅務(wù)檢查當(dāng)擺設(shè)。而實際上有時候它們使用健全人在工作，殘疾人的實際上崗率到不到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)只是利用殘疾人騙取退稅款。

　　(五)延期申請退稅的風(fēng)險

　　延期申請退稅，造成企業(yè)實際銷售情況不能核實或者準(zhǔn)確核實，為以后造成隱患，有可能得不償失。按照現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)在每月申請退稅，但部分審批與實物核對往往成為形式。如每月生產(chǎn)的貨物因受時效限制在下月申請退稅時都已售出無法核實，更為突出問題的是企業(yè)普遍存在跨月申請現(xiàn)象，個別企業(yè)存在跨季跨年申請退稅的現(xiàn)象。