五、以前年度損益調(diào)整的稅收會(huì)計(jì)處理在某些情況下，企業(yè)可能在本期發(fā)現(xiàn)前一期或前幾期會(huì)計(jì)差錯(cuò)。這類(lèi)差錯(cuò)可歸結(jié)為兩類(lèi)：一類(lèi)為不影響損益的計(jì)算;另一類(lèi)為影響損益的調(diào)整，需要在發(fā)現(xiàn)時(shí)調(diào)整損益。對(duì)于前一類(lèi)直接調(diào)整相應(yīng)科目即可;對(duì)后一類(lèi)問(wèn)題，稅法規(guī)定：會(huì)計(jì)差錯(cuò)不論重大與非重大，均在“以前年度損益調(diào)整”科目反映。

　　另外稅法規(guī)定，企業(yè)年終申報(bào)納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會(huì)計(jì)報(bào)告年度的納稅調(diào)整;企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。

　　關(guān)于“以前年度損益調(diào)整”科目的納稅處理：由于新申報(bào)表已經(jīng)沒(méi)有以前年度損益調(diào)整的項(xiàng)目，納稅人要在納稅申報(bào)時(shí)分析處理。一般情況下“以前年度損益調(diào)整”科目中以前年度應(yīng)扣未扣各類(lèi)項(xiàng)目的借方發(fā)生額，由于稅法規(guī)定不得在以后年度扣除，不能在申報(bào)表中的扣減項(xiàng)目中反映：“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方發(fā)生額屬于應(yīng)計(jì)未計(jì)的收益應(yīng)單獨(dú)補(bǔ)交所得稅后，將應(yīng)補(bǔ)交稅款在《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》第七十六行(期初多繳所得稅額)用負(fù)數(shù)填列，實(shí)際上交數(shù)在第七十七行(實(shí)際上交所得稅額)填列。

　　對(duì)于納稅人自查或稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查出的以前年度應(yīng)補(bǔ)稅的各類(lèi)問(wèn)題，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算補(bǔ)稅。一方面納稅申報(bào)表事項(xiàng)應(yīng)反映對(duì)納稅所屬期稅款的計(jì)算;另一方面將以前年度的各類(lèi)收益并入當(dāng)期，有可能沖抵當(dāng)期虧損。

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