六、稅收優(yōu)惠的會計處理

　　1、稅率式減免所得稅的會計處理稅率式優(yōu)惠即直接減低適用稅率，例如：對于國家高新技術開發(fā)區(qū)內的高新技術企業(yè)，其適用稅率減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　稅率式優(yōu)惠屬于法定減免，并且在申報表中不直接反映減免的所得稅額，一般不作減免所得稅的會計處理，只需按照實際應繳稅額計提并繳納所得稅。

　　2、稅額式減免所得稅的會計處理稅額式優(yōu)惠即直接減少應納所得稅額，如：對于鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)減征應納稅款的10%，用于補助社會性支出;技術改造國產設備投資的40%可以從當年新增的企業(yè)所得稅中抵免以及在一定年度內免征、減征企業(yè)所得稅。

　　3、稅基式減免所得稅的會計處理稅基式優(yōu)惠即直接減少應納稅所得額，例如技術開發(fā)費比上年增長10%以上，允許再按技術開發(fā)費實際發(fā)生額的50%抵扣當年度的應納稅所得額等。

　　4、混合式減免所得稅的會計處理混合式優(yōu)惠即上述三種優(yōu)惠的組合，例如稅率式優(yōu)惠與稅基式優(yōu)惠的組合、稅率式優(yōu)惠與稅額式優(yōu)惠的組合等。

　　對于上述2、3、4種情況的減免的稅額應記入“資本公積——減免所得稅”科目。

　　如果不按照上述原則減免所得稅的會計處理，就會出現(xiàn)企業(yè)在“所得稅”科目只記錄實際應繳納的所得稅費用，無形中增加了稅后凈利潤，使少記錄的所得稅費用轉化為可供企業(yè)分配的稅后凈利潤，稅后凈利潤既有可能轉增資本(股本)，更有可能直接分配給投資者，當然也有可能彌補以前年度虧損，因此必須對減免的所得稅進行規(guī)范的會計處理，將減免的所得稅用于轉增資本(股本)或彌補虧損，防止用于分配現(xiàn)金股利或利潤。

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