六、稅收優(yōu)惠的會(huì)計(jì)處理

　　1、稅率式減免所得稅的會(huì)計(jì)處理稅率式優(yōu)惠即直接減低適用稅率，例如：對(duì)于國家高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，其適用稅率減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　稅率式優(yōu)惠屬于法定減免，并且在申報(bào)表中不直接反映減免的所得稅額，一般不作減免所得稅的會(huì)計(jì)處理，只需按照實(shí)際應(yīng)繳稅額計(jì)提并繳納所得稅。

　　2、稅額式減免所得稅的會(huì)計(jì)處理稅額式優(yōu)惠即直接減少應(yīng)納所得稅額，如：對(duì)于鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)減征應(yīng)納稅款的10%，用于補(bǔ)助社會(huì)性支出;技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅中抵免以及在一定年度內(nèi)免征、減征企業(yè)所得稅。

　　3、稅基式減免所得稅的會(huì)計(jì)處理稅基式優(yōu)惠即直接減少應(yīng)納稅所得額，例如技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長10%以上，允許再按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額等。

　　4、混合式減免所得稅的會(huì)計(jì)處理混合式優(yōu)惠即上述三種優(yōu)惠的組合，例如稅率式優(yōu)惠與稅基式優(yōu)惠的組合、稅率式優(yōu)惠與稅額式優(yōu)惠的組合等。

　　對(duì)于上述2、3、4種情況的減免的稅額應(yīng)記入“資本公積——減免所得稅”科目。

　　如果不按照上述原則減免所得稅的會(huì)計(jì)處理，就會(huì)出現(xiàn)企業(yè)在“所得稅”科目只記錄實(shí)際應(yīng)繳納的所得稅費(fèi)用，無形中增加了稅后凈利潤，使少記錄的所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)化為可供企業(yè)分配的稅后凈利潤，稅后凈利潤既有可能轉(zhuǎn)增資本(股本)，更有可能直接分配給投資者，當(dāng)然也有可能彌補(bǔ)以前年度虧損，因此必須對(duì)減免的所得稅進(jìn)行規(guī)范的會(huì)計(jì)處理，將減免的所得稅用于轉(zhuǎn)增資本(股本)或彌補(bǔ)虧損，防止用于分配現(xiàn)金股利或利潤。

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