東奧會(huì)計(jì)在線 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)頻道小編：在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

　　如何享受稅收優(yōu)惠政策，對照《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》(國稅函[2009]212)，企業(yè)在應(yīng)關(guān)注如下三個(gè)問題：

　　一、享受稅收優(yōu)惠的主體

　　享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)。這里要注意，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，居民企業(yè)包括依法在中國境內(nèi)注冊成立和依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。特別需要提醒大家一點(diǎn)的是，對于根據(jù)國稅發(fā)[2009]82號文規(guī)定被判定為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的境外注冊中資控股企業(yè)作為居民企業(yè)，也可以享受這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。但是其他非居民企業(yè)則無資格享受。

　　二、享受稅收優(yōu)惠的條件

　　根據(jù)國稅函[2009]212號文的規(guī)定，對于居民企業(yè)享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅待遇的，應(yīng)符合如下條件：

　　1、技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍

　　2、境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級以上科技部門認(rèn)定

　　3、向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級以上商務(wù)部門認(rèn)定

　　4、國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件

　　第2、3項(xiàng)屬于程序問題，我們首先來關(guān)注第1項(xiàng)，究竟哪些是屬于財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定范圍的技術(shù)轉(zhuǎn)讓。

　　(一)技術(shù)轉(zhuǎn)讓與技術(shù)開發(fā)的區(qū)分

　　對于居民企業(yè)享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免所得稅待遇時(shí)，首要的問題就是要區(qū)分技術(shù)開發(fā)與技術(shù)轉(zhuǎn)讓。企業(yè)取得的技術(shù)開發(fā)收入是不能享受所得稅減免稅待遇的。

　　對于技術(shù)開發(fā)合同與技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同的區(qū)別，我們在解讀一的相關(guān)法律知識(shí)的普及中已經(jīng)有了詳細(xì)分析�？偨Y(jié)來看，技術(shù)開發(fā)是針對尚未掌握的技術(shù)成果進(jìn)行的開發(fā)活動(dòng)，而技術(shù)轉(zhuǎn)讓則是對已經(jīng)掌握的技術(shù)成果進(jìn)行的使用權(quán)或所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。

　　對于技術(shù)開發(fā)合同和技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同的區(qū)分，企業(yè)在簽訂合同時(shí)，應(yīng)首先進(jìn)行區(qū)分，區(qū)別不同的行為簽訂不同的合同。同時(shí)，由于企業(yè)享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅的合同都必須要到省、市技術(shù)市場進(jìn)行合同性質(zhì)認(rèn)定的。因此，省、市科技或商務(wù)部門也會(huì)對合同的性質(zhì)進(jìn)行認(rèn)定，出具認(rèn)定報(bào)告。

　　實(shí)務(wù)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅時(shí)，對于技術(shù)開發(fā)合同與技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同的區(qū)分，主要是依據(jù)省、市科技和商務(wù)部門出具的認(rèn)定報(bào)告并結(jié)合企業(yè)合同的內(nèi)容進(jìn)行的。但是，省、市科技和商務(wù)部門出具的認(rèn)定報(bào)告并非最終認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)仍會(huì)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性認(rèn)定。實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)，有些企業(yè)為享受減免稅，將明顯的技術(shù)開發(fā)合同簽成技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，并通過了省、市科技部門的認(rèn)定。但從合同內(nèi)容的實(shí)質(zhì)來看，明顯是對于尚未掌握的科技成果的開發(fā)。對此，稅務(wù)機(jī)關(guān)將根據(jù)《中華人民共和國技術(shù)合同法》的規(guī)定對企業(yè)合同性質(zhì)進(jìn)行重新認(rèn)定。

　　目前稅務(wù)機(jī)關(guān)對于企業(yè)享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅的事項(xiàng)已經(jīng)實(shí)行備案管理，不再進(jìn)行審批。這就意味著企業(yè)享受減免稅不再需要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的批復(fù)確認(rèn)，只要將相關(guān)資料提交稅務(wù)局備案就可以自行享受了。這一方面提高了辦事效率，但另一方面也對納稅人掌握稅法的能力提出了更高的要求。如果納稅人錯(cuò)誤的享受減免稅政策導(dǎo)致少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將根據(jù)《稅收征管法》的相關(guān)規(guī)定補(bǔ)征稅款、加收滯納金并進(jìn)行處罰。

　　(二)符合條件技術(shù)轉(zhuǎn)讓的把握

　　通過解讀一我們已經(jīng)了解到，技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同又具體分為以下類型：

　　1、專利權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，是指專利權(quán)人作為轉(zhuǎn)讓方將其發(fā)明創(chuàng)造專利的所有權(quán)或持有權(quán)移交受讓方，受讓方支付約定價(jià)款所訂立的合同。

　　2、專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，是指轉(zhuǎn)讓方將其就特定的發(fā)明創(chuàng)造申請專利的權(quán) 利移交受讓方，受讓方支付約定價(jià)款所訂立的合同。

　　3、專利實(shí)施許可合同，是指專利權(quán)人或者其授權(quán)的人作為轉(zhuǎn)讓方許可受讓方在約定的范圍內(nèi)實(shí)施專利，受讓方支付約定使用費(fèi)所訂立的合同。

　　4、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，是指轉(zhuǎn)讓方將擁有的非專利技術(shù)成果提供給受讓方，明確相互之間非專利技術(shù)成果使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓權(quán)，受讓方支付約定使用費(fèi)所訂立的合同。

　　其中，對于專利權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓合同以及非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，在會(huì)計(jì)我們上稱為無形資產(chǎn)的出售。具體的會(huì)計(jì)處理方法為，出售時(shí)是到的款項(xiàng)借記“銀行存款”，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面凈值，會(huì)計(jì)處理為借記累計(jì)攤銷、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，貸記無形資產(chǎn)，同時(shí)貸記相關(guān)應(yīng)交稅費(fèi)后，差額作為營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　而專利實(shí)施許可合同以及非專利技術(shù)許可使用合同，在會(huì)計(jì)上我們稱為無形資產(chǎn)的出租。具體的會(huì)計(jì)處理方法為：出租無形資產(chǎn)時(shí)，取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目;攤銷出租無形資產(chǎn)的成本并發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費(fèi)用支出時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“累計(jì)攤銷”(或“無形資產(chǎn)攤銷”)科目。

　　國稅函[2009]212文對于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的技術(shù)公式明確為：

　　技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)

　　其中對于技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本，文件又進(jìn)一步明確：技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的凈值，即該無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計(jì)算的攤銷扣除額后的余額。

　　同時(shí)，根據(jù)為鼓勵(lì)進(jìn)一步強(qiáng)化稅收政策鼓勵(lì)技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的力度，《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅[2010]111號)進(jìn)一步明確：

　　技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。

　　其中：專利技術(shù)，是指法律授予獨(dú)占權(quán)的發(fā)明、實(shí)用新型和非簡單改變產(chǎn)品圖案的外觀設(shè)計(jì)。

　　本通知所稱技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合本通知第一條規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)或5年以上(含5年)全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為。

　　這就是說，除所有權(quán)轉(zhuǎn)讓外，對于技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓中，只有5年以上(含5年)全球獨(dú)占許可使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓可以享受稅收優(yōu)惠，排他許可和普通許可均不能享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。

　　同時(shí)，居民企業(yè)技術(shù)出口應(yīng)由有關(guān)部門按照商務(wù)部、科技部發(fā)布的《中國禁止出口限制出口技術(shù)目錄》(商務(wù)部、科技部令2008年第12號)進(jìn)行審查。居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

　　為防范企業(yè)避稅行為，111號文還規(guī)定：居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

　　三、享受優(yōu)惠政策的程序

　　企業(yè)享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅，應(yīng)按如下程序進(jìn)行

　　1、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同須到國家相關(guān)部門進(jìn)行認(rèn)定。根據(jù)國稅函[2009]212號文的規(guī)定：境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級以上科技部門認(rèn)定，向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級以上商務(wù)部門認(rèn)定。這里要注意，從2008年1月1日起，對于企業(yè)享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的技術(shù)合同的認(rèn)定部分已經(jīng)提到到省級以上的科技、商務(wù)部門，省級以下的科技、商務(wù)部門的認(rèn)定將得不到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定。 同時(shí)，111號文進(jìn)一步規(guī)定：境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上(含省級)科技部門認(rèn)定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上(含省級)商務(wù)部門認(rèn)定登記，涉及財(cái)政經(jīng)費(fèi)支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，需省級以上(含省級)科技部門審批。

　　2、企業(yè)發(fā)生境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案時(shí)應(yīng)報(bào)送以下資料

　　(1)技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同(副本)

　　(2)省級以上科技部門出具的技術(shù)合同登記證明

　　(3)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)�、�?jì)算的相關(guān)資料

　　(4)實(shí)際繳納相關(guān)稅費(fèi)的證明資料

　　(5)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料

　　3、企業(yè)向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案時(shí)應(yīng)報(bào)送以下資料：

　　(1)技術(shù)出口合同(副本)

　　(2)省級以上商務(wù)部門出具的技術(shù)出口合同登記證書或技術(shù)出口許可證

　　(3)技術(shù)出口合同數(shù)據(jù)表

　　(4)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)�、�?jì)算的相關(guān)資料

　　(5)實(shí)際繳納相關(guān)稅費(fèi)的證明資料

　　(6)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料

　　4、備案時(shí)間：企業(yè)發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)在納稅年度終了后至報(bào)送年度納稅申報(bào)表以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅備案手續(xù)。