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企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓享受稅收優(yōu)惠需要符合的條件

2014-8-13 17:39:40東奧會(huì)計(jì)在線字體:

  東奧會(huì)計(jì)在線 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)頻道小編:在一個(gè)納稅年度內(nèi),居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。

  如何享受稅收優(yōu)惠政策,對照《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》(國稅函[2009]212),企業(yè)在應(yīng)關(guān)注如下三個(gè)問題:

  一、享受稅收優(yōu)惠的主體

  享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)。這里要注意,根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,居民企業(yè)包括依法在中國境內(nèi)注冊成立和依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。特別需要提醒大家一點(diǎn)的是,對于根據(jù)國稅發(fā)[2009]82號文規(guī)定被判定為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的境外注冊中資控股企業(yè)作為居民企業(yè),也可以享受這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。但是其他非居民企業(yè)則無資格享受。

  二、享受稅收優(yōu)惠的條件

  根據(jù)國稅函[2009]212號文的規(guī)定,對于居民企業(yè)享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅待遇的,應(yīng)符合如下條件:

  1、技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍

  2、境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級以上科技部門認(rèn)定

  3、向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級以上商務(wù)部門認(rèn)定

  4、國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件

  第2、3項(xiàng)屬于程序問題,我們首先來關(guān)注第1項(xiàng),究竟哪些是屬于財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定范圍的技術(shù)轉(zhuǎn)讓。

  (一)技術(shù)轉(zhuǎn)讓與技術(shù)開發(fā)的區(qū)分

  對于居民企業(yè)享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免所得稅待遇時(shí),首要的問題就是要區(qū)分技術(shù)開發(fā)與技術(shù)轉(zhuǎn)讓。企業(yè)取得的技術(shù)開發(fā)收入是不能享受所得稅減免稅待遇的。

  對于技術(shù)開發(fā)合同與技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同的區(qū)別,我們在解讀一的相關(guān)法律知識(shí)的普及中已經(jīng)有了詳細(xì)分析?偨Y(jié)來看,技術(shù)開發(fā)是針對尚未掌握的技術(shù)成果進(jìn)行的開發(fā)活動(dòng),而技術(shù)轉(zhuǎn)讓則是對已經(jīng)掌握的技術(shù)成果進(jìn)行的使用權(quán)或所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。

  對于技術(shù)開發(fā)合同和技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同的區(qū)分,企業(yè)在簽訂合同時(shí),應(yīng)首先進(jìn)行區(qū)分,區(qū)別不同的行為簽訂不同的合同。同時(shí),由于企業(yè)享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅的合同都必須要到省、市技術(shù)市場進(jìn)行合同性質(zhì)認(rèn)定的。因此,省、市科技或商務(wù)部門也會(huì)對合同的性質(zhì)進(jìn)行認(rèn)定,出具認(rèn)定報(bào)告。

  實(shí)務(wù)中,稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅時(shí),對于技術(shù)開發(fā)合同與技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同的區(qū)分,主要是依據(jù)省、市科技和商務(wù)部門出具的認(rèn)定報(bào)告并結(jié)合企業(yè)合同的內(nèi)容進(jìn)行的。但是,省、市科技和商務(wù)部門出具的認(rèn)定報(bào)告并非最終認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)仍會(huì)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性認(rèn)定。實(shí)踐中,稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)發(fā)現(xiàn),有些企業(yè)為享受減免稅,將明顯的技術(shù)開發(fā)合同簽成技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同,并通過了省、市科技部門的認(rèn)定。但從合同內(nèi)容的實(shí)質(zhì)來看,明顯是對于尚未掌握的科技成果的開發(fā)。對此,稅務(wù)機(jī)關(guān)將根據(jù)《中華人民共和國技術(shù)合同法》的規(guī)定對企業(yè)合同性質(zhì)進(jìn)行重新認(rèn)定。

  目前稅務(wù)機(jī)關(guān)對于企業(yè)享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅的事項(xiàng)已經(jīng)實(shí)行備案管理,不再進(jìn)行審批。這就意味著企業(yè)享受減免稅不再需要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的批復(fù)確認(rèn),只要將相關(guān)資料提交稅務(wù)局備案就可以自行享受了。這一方面提高了辦事效率,但另一方面也對納稅人掌握稅法的能力提出了更高的要求。如果納稅人錯(cuò)誤的享受減免稅政策導(dǎo)致少繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)將根據(jù)《稅收征管法》的相關(guān)規(guī)定補(bǔ)征稅款、加收滯納金并進(jìn)行處罰。

  (二)符合條件技術(shù)轉(zhuǎn)讓的把握

  通過解讀一我們已經(jīng)了解到,技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同又具體分為以下類型:

  1、專利權(quán)轉(zhuǎn)讓合同,是指專利權(quán)人作為轉(zhuǎn)讓方將其發(fā)明創(chuàng)造專利的所有權(quán)或持有權(quán)移交受讓方,受讓方支付約定價(jià)款所訂立的合同。

  2、專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓合同,是指轉(zhuǎn)讓方將其就特定的發(fā)明創(chuàng)造申請專利的權(quán) 利移交受讓方,受讓方支付約定價(jià)款所訂立的合同。

  3、專利實(shí)施許可合同,是指專利權(quán)人或者其授權(quán)的人作為轉(zhuǎn)讓方許可受讓方在約定的范圍內(nèi)實(shí)施專利,受讓方支付約定使用費(fèi)所訂立的合同。

  4、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同,是指轉(zhuǎn)讓方將擁有的非專利技術(shù)成果提供給受讓方,明確相互之間非專利技術(shù)成果使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓權(quán),受讓方支付約定使用費(fèi)所訂立的合同。

  其中,對于專利權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓合同以及非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓權(quán)轉(zhuǎn)讓合同,在會(huì)計(jì)我們上稱為無形資產(chǎn)的出售。具體的會(huì)計(jì)處理方法為,出售時(shí)是到的款項(xiàng)借記“銀行存款”,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面凈值,會(huì)計(jì)處理為借記累計(jì)攤銷、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,貸記無形資產(chǎn),同時(shí)貸記相關(guān)應(yīng)交稅費(fèi)后,差額作為營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

  而專利實(shí)施許可合同以及非專利技術(shù)許可使用合同,在會(huì)計(jì)上我們稱為無形資產(chǎn)的出租。具體的會(huì)計(jì)處理方法為:出租無形資產(chǎn)時(shí),取得的租金收入,借記“銀行存款”等科目,貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目;攤銷出租無形資產(chǎn)的成本并發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費(fèi)用支出時(shí),借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目,貸記“累計(jì)攤銷”(或“無形資產(chǎn)攤銷”)科目。

  國稅函[2009]212文對于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的技術(shù)公式明確為:

  技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)

  其中對于技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本,文件又進(jìn)一步明確:技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的凈值,即該無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計(jì)算的攤銷扣除額后的余額。

  同時(shí),根據(jù)為鼓勵(lì)進(jìn)一步強(qiáng)化稅收政策鼓勵(lì)技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的力度,《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅[2010]111號)進(jìn)一步明確:

  技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍,包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種,以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。

  其中:專利技術(shù),是指法律授予獨(dú)占權(quán)的發(fā)明、實(shí)用新型和非簡單改變產(chǎn)品圖案的外觀設(shè)計(jì)。

  本通知所稱技術(shù)轉(zhuǎn)讓,是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合本通知第一條規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)或5年以上(含5年)全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為。

  這就是說,除所有權(quán)轉(zhuǎn)讓外,對于技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓中,只有5年以上(含5年)全球獨(dú)占許可使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓可以享受稅收優(yōu)惠,排他許可和普通許可均不能享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。

  同時(shí),居民企業(yè)技術(shù)出口應(yīng)由有關(guān)部門按照商務(wù)部、科技部發(fā)布的《中國禁止出口限制出口技術(shù)目錄》(商務(wù)部、科技部令2008年第12號)進(jìn)行審查。居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

  為防范企業(yè)避稅行為,111號文還規(guī)定:居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

  三、享受優(yōu)惠政策的程序

  企業(yè)享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅,應(yīng)按如下程序進(jìn)行

  1、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同須到國家相關(guān)部門進(jìn)行認(rèn)定。根據(jù)國稅函[2009]212號文的規(guī)定:境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級以上科技部門認(rèn)定,向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級以上商務(wù)部門認(rèn)定。這里要注意,從2008年1月1日起,對于企業(yè)享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的技術(shù)合同的認(rèn)定部分已經(jīng)提到到省級以上的科技、商務(wù)部門,省級以下的科技、商務(wù)部門的認(rèn)定將得不到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定。 同時(shí),111號文進(jìn)一步規(guī)定:境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上(含省級)科技部門認(rèn)定登記,跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上(含省級)商務(wù)部門認(rèn)定登記,涉及財(cái)政經(jīng)費(fèi)支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓,需省級以上(含省級)科技部門審批。

  2、企業(yè)發(fā)生境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案時(shí)應(yīng)報(bào)送以下資料

  (1)技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同(副本)

  (2)省級以上科技部門出具的技術(shù)合同登記證明

  (3)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)、?jì)算的相關(guān)資料

  (4)實(shí)際繳納相關(guān)稅費(fèi)的證明資料

  (5)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料

  3、企業(yè)向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案時(shí)應(yīng)報(bào)送以下資料:

  (1)技術(shù)出口合同(副本)

  (2)省級以上商務(wù)部門出具的技術(shù)出口合同登記證書或技術(shù)出口許可證

  (3)技術(shù)出口合同數(shù)據(jù)表

  (4)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)、?jì)算的相關(guān)資料

  (5)實(shí)際繳納相關(guān)稅費(fèi)的證明資料

  (6)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料

  4、備案時(shí)間:企業(yè)發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓,應(yīng)在納稅年度終了后至報(bào)送年度納稅申報(bào)表以前,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅備案手續(xù)。

責(zé)任編輯:初曉微茫

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