東奧會計在線 會計實務頻道小編：在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

　　如何享受稅收優(yōu)惠政策，對照《國家稅務總局關于技術轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關問題的通知》(國稅函[2009]212)，企業(yè)在應關注如下三個問題：

　　一、享受稅收優(yōu)惠的主體

　　享受優(yōu)惠的技術轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)。這里要注意，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，居民企業(yè)包括依法在中國境內(nèi)注冊成立和依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)。特別需要提醒大家一點的是，對于根據(jù)國稅發(fā)[2009]82號文規(guī)定被判定為實際管理機構在中國境內(nèi)的境外注冊中資控股企業(yè)作為居民企業(yè)，也可以享受這項稅收優(yōu)惠政策。但是其他非居民企業(yè)則無資格享受。

　　二、享受稅收優(yōu)惠的條件

　　根據(jù)國稅函[2009]212號文的規(guī)定，對于居民企業(yè)享受技術轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅待遇的，應符合如下條件：

　　1、技術轉(zhuǎn)讓屬于財政部、國家稅務總局規(guī)定的范圍

　　2、境內(nèi)技術轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級以上科技部門認定

　　3、向境外轉(zhuǎn)讓技術經(jīng)省級以上商務部門認定

　　4、國務院稅務主管部門規(guī)定的其他條件

　　第2、3項屬于程序問題，我們首先來關注第1項，究竟哪些是屬于財政部、國家稅務總局規(guī)定范圍的技術轉(zhuǎn)讓。

　　(一)技術轉(zhuǎn)讓與技術開發(fā)的區(qū)分

　　對于居民企業(yè)享受技術轉(zhuǎn)讓所得減免所得稅待遇時，首要的問題就是要區(qū)分技術開發(fā)與技術轉(zhuǎn)讓。企業(yè)取得的技術開發(fā)收入是不能享受所得稅減免稅待遇的。

　　對于技術開發(fā)合同與技術轉(zhuǎn)讓合同的區(qū)別，我們在解讀一的相關法律知識的普及中已經(jīng)有了詳細分析。總結(jié)來看，技術開發(fā)是針對尚未掌握的技術成果進行的開發(fā)活動，而技術轉(zhuǎn)讓則是對已經(jīng)掌握的技術成果進行的使用權或所有權的轉(zhuǎn)讓。

　　對于技術開發(fā)合同和技術轉(zhuǎn)讓合同的區(qū)分，企業(yè)在簽訂合同時，應首先進行區(qū)分，區(qū)別不同的行為簽訂不同的合同。同時，由于企業(yè)享受技術轉(zhuǎn)讓所得減免稅的合同都必須要到省、市技術市場進行合同性質(zhì)認定的。因此，省、市科技或商務部門也會對合同的性質(zhì)進行認定，出具認定報告。

　　實務中，稅務機關在審核技術轉(zhuǎn)讓所得減免稅時，對于技術開發(fā)合同與技術轉(zhuǎn)讓合同的區(qū)分，主要是依據(jù)省、市科技和商務部門出具的認定報告并結(jié)合企業(yè)合同的內(nèi)容進行的。但是，省、市科技和商務部門出具的認定報告并非最終認定標準。稅務機關仍會進行實質(zhì)性認定。實踐中，稅務機關已經(jīng)發(fā)現(xiàn)，有些企業(yè)為享受減免稅，將明顯的技術開發(fā)合同簽成技術轉(zhuǎn)讓合同，并通過了省、市科技部門的認定。但從合同內(nèi)容的實質(zhì)來看，明顯是對于尚未掌握的科技成果的開發(fā)。對此，稅務機關將根據(jù)《中華人民共和國技術合同法》的規(guī)定對企業(yè)合同性質(zhì)進行重新認定。

　　目前稅務機關對于企業(yè)享受技術轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅的事項已經(jīng)實行備案管理，不再進行審批。這就意味著企業(yè)享受減免稅不再需要得到稅務機關的批復確認，只要將相關資料提交稅務局備案就可以自行享受了。這一方面提高了辦事效率，但另一方面也對納稅人掌握稅法的能力提出了更高的要求。如果納稅人錯誤的享受減免稅政策導致少繳稅款的，稅務機關將根據(jù)《稅收征管法》的相關規(guī)定補征稅款、加收滯納金并進行處罰。

　　(二)符合條件技術轉(zhuǎn)讓的把握

　　通過解讀一我們已經(jīng)了解到，技術轉(zhuǎn)讓合同又具體分為以下類型：

　　1、專利權轉(zhuǎn)讓合同，是指專利權人作為轉(zhuǎn)讓方將其發(fā)明創(chuàng)造專利的所有權或持有權移交受讓方，受讓方支付約定價款所訂立的合同。

　　2、專利申請權轉(zhuǎn)讓合同，是指轉(zhuǎn)讓方將其就特定的發(fā)明創(chuàng)造申請專利的權 利移交受讓方，受讓方支付約定價款所訂立的合同。

　　3、專利實施許可合同，是指專利權人或者其授權的人作為轉(zhuǎn)讓方許可受讓方在約定的范圍內(nèi)實施專利，受讓方支付約定使用費所訂立的合同。

　　4、非專利技術轉(zhuǎn)讓合同，是指轉(zhuǎn)讓方將擁有的非專利技術成果提供給受讓方，明確相互之間非專利技術成果使用權、轉(zhuǎn)讓權，受讓方支付約定使用費所訂立的合同。

　　其中，對于專利權轉(zhuǎn)讓合同、專利申請權轉(zhuǎn)讓合同以及非專利技術轉(zhuǎn)讓權轉(zhuǎn)讓合同，在會計我們上稱為無形資產(chǎn)的出售。具體的會計處理方法為，出售時是到的款項借記“銀行存款”，同時結(jié)轉(zhuǎn)該項無形資產(chǎn)的賬面凈值，會計處理為借記累計攤銷、無形資產(chǎn)減值準備，貸記無形資產(chǎn)，同時貸記相關應交稅費后，差額作為營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　而專利實施許可合同以及非專利技術許可使用合同，在會計上我們稱為無形資產(chǎn)的出租。具體的會計處理方法為：出租無形資產(chǎn)時，取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”等科目;攤銷出租無形資產(chǎn)的成本并發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關的各種費用支出時，借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記“累計攤銷”(或“無形資產(chǎn)攤銷”)科目。

　　國稅函[2009]212文對于技術轉(zhuǎn)讓所得的技術公式明確為：

　　技術轉(zhuǎn)讓所得=技術轉(zhuǎn)讓收入-技術轉(zhuǎn)讓成本-相關稅費

　　其中對于技術轉(zhuǎn)讓成本，文件又進一步明確：技術轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的凈值，即該無形資產(chǎn)的計稅基礎減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計算的攤銷扣除額后的余額。

　　同時，根據(jù)為鼓勵進一步強化稅收政策鼓勵技術成果轉(zhuǎn)化的力度，《財政部 國家稅務總局關于居民企業(yè)技術轉(zhuǎn)讓有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2010]111號)進一步明確：

　　技術轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術。

　　其中：專利技術，是指法律授予獨占權的發(fā)明、實用新型和非簡單改變產(chǎn)品圖案的外觀設計。

　　本通知所稱技術轉(zhuǎn)讓，是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合本通知第一條規(guī)定技術的所有權或5年以上(含5年)全球獨占許可使用權的行為。

　　這就是說，除所有權轉(zhuǎn)讓外，對于技術使用權轉(zhuǎn)讓中，只有5年以上(含5年)全球獨占許可使用權的轉(zhuǎn)讓可以享受稅收優(yōu)惠，排他許可和普通許可均不能享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。

　　同時，居民企業(yè)技術出口應由有關部門按照商務部、科技部發(fā)布的《中國禁止出口限制出口技術目錄》(商務部、科技部令2008年第12號)進行審查。居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

　　為防范企業(yè)避稅行為，111號文還規(guī)定：居民企業(yè)從直接或間接持有股權之和達到100%的關聯(lián)方取得的技術轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

　　三、享受優(yōu)惠政策的程序

　　企業(yè)享受技術轉(zhuǎn)讓所得減免稅，應按如下程序進行

　　1、技術轉(zhuǎn)讓合同須到國家相關部門進行認定。根據(jù)國稅函[2009]212號文的規(guī)定：境內(nèi)技術轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級以上科技部門認定，向境外轉(zhuǎn)讓技術經(jīng)省級以上商務部門認定。這里要注意，從2008年1月1日起，對于企業(yè)享受技術轉(zhuǎn)讓所得的技術合同的認定部分已經(jīng)提到到省級以上的科技、商務部門，省級以下的科技、商務部門的認定將得不到稅務機關的認定。 同時，111號文進一步規(guī)定：境內(nèi)的技術轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上(含省級)科技部門認定登記，跨境的技術轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上(含省級)商務部門認定登記，涉及財政經(jīng)費支持產(chǎn)生技術的轉(zhuǎn)讓，需省級以上(含省級)科技部門審批。

　　2、企業(yè)發(fā)生境內(nèi)技術轉(zhuǎn)讓，向主管稅務機關備案時應報送以下資料

　　(1)技術轉(zhuǎn)讓合同(副本)

　　(2)省級以上科技部門出具的技術合同登記證明

　　(3)技術轉(zhuǎn)讓所得歸集、分攤、計算的相關資料

　　(4)實際繳納相關稅費的證明資料

　　(5)主管稅務機關要求提供的其他資料

　　3、企業(yè)向境外轉(zhuǎn)讓技術，向主管稅務機關備案時應報送以下資料：

　　(1)技術出口合同(副本)

　　(2)省級以上商務部門出具的技術出口合同登記證書或技術出口許可證

　　(3)技術出口合同數(shù)據(jù)表

　　(4)技術轉(zhuǎn)讓所得歸集、分攤、計算的相關資料

　　(5)實際繳納相關稅費的證明資料

　　(6)主管稅務機關要求提供的其他資料

　　4、備案時間：企業(yè)發(fā)生技術轉(zhuǎn)讓，應在納稅年度終了后至報送年度納稅申報表以前，向主管稅務機關辦理減免稅備案手續(xù)。