隨著經(jīng)濟的發(fā)展和社會生活水平的提高,改善環(huán)境成為一種追求。近年來,隨著經(jīng)濟建設(shè)的飛速發(fā)展和城市化進程的加快,城鎮(zhèn)大規(guī)模拆遷、改造,房地產(chǎn)大量開發(fā),道路設(shè)施基礎(chǔ)建設(shè)投入不斷增大,建筑行業(yè)逐漸成為一個重要的產(chǎn)業(yè),成為地方稅收增收的一個亮點。建筑施工企業(yè)如雨后春筍,建筑行業(yè)稅收對地方稅收貢獻也日益增大。
與此同時,由于建筑行業(yè)、建筑市場的自身特點,建筑施工企業(yè)稅收征管中的盲點和薄弱環(huán)節(jié)也隨之出現(xiàn),給稅收征管增添了許多難點。為進一步加強對建筑施工企業(yè)的稅收征管,錫山地稅局稅務(wù)干部深入部分建筑施工企業(yè)進行稅收調(diào)研,從調(diào)研中發(fā)現(xiàn)的問題來看,由于目前對建筑施工企業(yè)缺乏采取有效的征管措施,導(dǎo)致建筑施工企業(yè)稅收流失現(xiàn)象嚴(yán)重,征納雙方都有一些值得認真思索和岌待解決的問題。筆者就以這一行業(yè)目前存在的主要問題進行剖析,并對如何加強該行業(yè)稅源控管,完善征管措施談幾點粗淺的看法。
一、建筑施工企業(yè)稅收征管中存在的問題
。ㄒ唬I(yè)主索票意識薄弱,納稅人稅法意識不強。部分建設(shè)單位業(yè)主,特別是行政事業(yè)單位,主要表現(xiàn)在市鎮(zhèn)工程上,業(yè)主索票意識淡薄,工程結(jié)算大都使用財政收據(jù)或自印收款收據(jù),不向承建施工企業(yè)索要建筑業(yè)發(fā)票;部分中小企業(yè),特別是所得稅實行核定征收的企業(yè),采取“單包”或自建房產(chǎn)的,不要票的現(xiàn)象在不少企業(yè)存在。另一方面,施工單位納稅意識不強,在經(jīng)濟利益的驅(qū)動下,千方百計鉆稅收空子,鉆征收管理空子,故意不開票,拖延開票,項目漏申報,收入不入帳、少入帳,偷逃稅款。
。ǘ┢髽I(yè)會計信息嚴(yán)重失真,納稅申報不真實。企業(yè)報送稅務(wù)機關(guān)的會計報表數(shù)據(jù)不真實,資產(chǎn)負債表日確認的工程完工程度可靠性較低:如為招投標(biāo)需要、完成利潤目標(biāo)、承包指標(biāo)、更充分地享受稅收優(yōu)惠、便于籌資等目的,營業(yè)收入不按規(guī)定結(jié)算,或延遲結(jié)轉(zhuǎn),或提早估價確認;向下屬非獨立核算工程隊、無資質(zhì)等級證書企業(yè)、分包轉(zhuǎn)包單位、掛靠企業(yè)收取的管理費,不按規(guī)定確認、申報營業(yè)收入;企業(yè)成本核算混亂,為掛靠單位“以票換票”開票時,掛靠單位提供的各種材料發(fā)票嚴(yán)重失實,與工程項目實際嚴(yán)重不配比;為多個建筑工程項目支出的管理費用、財務(wù)費用等,不能分?jǐn)偟矫總建設(shè)項目,完工工程結(jié)轉(zhuǎn)成本、費用時,費用分割不清;假發(fā)票、收據(jù)、白條列支費用大量存在,如一些機械租賃費、臨時用工支出等,人為操縱損益,控制報表有關(guān)數(shù)據(jù),使得會計報表數(shù)據(jù)來源嚴(yán)重失實,企業(yè)所得稅負擔(dān)率和總體稅收負擔(dān)率遠遠低于其他行業(yè)納稅人。
。ㄈ┙ㄔO(shè)項目控管難度大,工程分包、轉(zhuǎn)包不規(guī)范。稅務(wù)機關(guān)對建設(shè)工程項目立項、中標(biāo)情況不明,工程開工、進度情況難以掌握,特別是對外地工程,難以確定工程進度、完工結(jié)算情況,被動地接受納稅人自行申報,建設(shè)工程項目稅源控管主動性不強。工程分包、轉(zhuǎn)包不規(guī)范,一項工程多次分包、轉(zhuǎn)包,分包、轉(zhuǎn)包情況不向稅務(wù)機關(guān)報告、備案;分包、轉(zhuǎn)包合同簽定、保管不齊全,分包、轉(zhuǎn)包工程完工結(jié)算無合法票據(jù),企業(yè)往往以預(yù)付帳款結(jié)轉(zhuǎn)分包、轉(zhuǎn)包工程成本,使得成本核算極不規(guī)范。
。ㄋ模┌l(fā)票使用不規(guī)范,以票控稅效果不明顯。憑票收款、憑票付款的規(guī)定未能完全落實到位,以各類收據(jù)收取工程款項的現(xiàn)象時有發(fā)生,發(fā)票開具、接受的不規(guī)范直接導(dǎo)致了稅收的流失。現(xiàn)實經(jīng)濟活動中,明明是按進度結(jié)算的工程款,承建方卻開具“預(yù)收工程款”的收款收據(jù);明明應(yīng)該“料、工、費”合并計征稅款,納稅人卻只就施工費開一張建筑發(fā)票入賬,建筑材料部分以商業(yè)銷售票代替;明明是甲地的工程項目,承建單位卻用乙地開具的發(fā)票也能一樣結(jié)算;工程承包人為降低工程造價,購進建筑材料時,為壓低材料進價,往往以不要發(fā)票為前提。
(五)外出經(jīng)營管理不規(guī)范,異地施工稅收管理缺位。建筑安裝企業(yè)大都異地承包施工,新征管法和98年《江蘇省建筑業(yè)營業(yè)稅征管辦法》都規(guī)定了外出施工業(yè)戶的報驗、登記和按期申報制度,但建安企業(yè)施工時真正能辦理的卻寥寥無幾,等工程決算后再開票繳稅的情況似乎約定俗成,異地經(jīng)營戶的登記、報驗、申報制度缺乏體制保證。稅務(wù)機關(guān)可以通過工商信息交換得到本地固定經(jīng)營業(yè)戶的有關(guān)登記信息,但對異地經(jīng)營情況只能靠納稅人自覺辦理報驗登記、申報,稅務(wù)部門異地的實地核查又難以操作,外地工程項目漏征漏管情形時有發(fā)生。對納稅人外來施工,如果經(jīng)營活動在沒有稅收監(jiān)控的情況下結(jié)束了,納稅人欠稅、偷稅很可能就再也無法追回了。
。┤粘6愒幢O(jiān)控缺位,日常評估稽核不到位。部分工程項目,特別是地處各鄉(xiāng)鎮(zhèn)的工程項目,規(guī)劃立項手續(xù)不全,無法到規(guī)劃、建設(shè)等部門取得信息,建設(shè)工程項目稅源監(jiān)控缺位;另外,由于建筑施工單位,一般都以建設(shè)項目單獨建帳核算,部分帳冊隨同有關(guān)財務(wù)人員駐扎在施工工地,一些外地工程項目納稅評估實地稽核難以開展,即使進行評估稽核,質(zhì)量也不高;施工企業(yè)自身沒有工程隊,到外地施工,雇傭臨工的勞務(wù)費用,不到稅務(wù)機關(guān)開具勞務(wù)發(fā)票,大都列一張臨工工資單,白條入帳,列支隨意性較大。
二、對加強建筑業(yè)稅收征管的思考與建議
。ㄒ唬┘訌姸愂招麄鳎龠M全民納稅意識。稅務(wù)機關(guān)要通過各種渠道,采取多種形式,如利用電視臺、報刊等新聞媒體,廣泛開展建安稅收、消費者權(quán)益保護法等的宣傳,使廣大納稅人了解有關(guān)稅收法規(guī)和政策規(guī)定,廣大消費者懂得用發(fā)票保護自己,提高納稅人自覺納稅意識,提高公民自我保護意識,促使業(yè)主主動索取發(fā)票,納稅人主動申報納稅,形成依法納稅的氛圍。同時進一步完善協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò),加強與工商、土管、規(guī)劃、建設(shè)等部門的配合,形成社會綜合治稅的良好局面。
。ǘ┘訌姸愒纯毓埽晟乒こ添椖抗芾。稅務(wù)機關(guān)要加強對工程項目的介入,從工程項目中標(biāo)、開工之日起立即介入,責(zé)令納稅人提供相關(guān)合同備忘存檔,按月提供在建工程項目工程進度,預(yù)收款收取情況;明確專人對工程項目跟蹤管理,加強實地稽核力度,掌握工程項目建設(shè)進度,督促納稅人如實申報;加強對外地工程臨工的勞務(wù)費用支出的監(jiān)控,督促施工企業(yè)開具勞務(wù)發(fā)票,規(guī)范勞務(wù)費用列支;對完工項目,及時督促辦理竣工結(jié)算,辦理營業(yè)稅、所得稅結(jié)算。
(三)完善自行申報,健全納稅申報制度。建立、健全項目核算申報制度,對從事工程施工的納稅人必須按《營業(yè)稅暫行條例》的要求分項目報告工程進度、預(yù)收款收取情況,按月核算營業(yè)收入、成本、費用,結(jié)算利潤,辦理納稅申報,提高建設(shè)工程項目稅源控管的主動性。不能分項目建帳核算的由稅務(wù)機關(guān)按工程形象進度或預(yù)收款情況進行核定征收,工程竣工結(jié)算開具發(fā)票時多退少補,確保稅款的及時、均衡入庫,堵塞漏洞。
。ㄋ模┘訌妶篁灥怯洠(guī)范外出經(jīng)營管理。對納稅人外出經(jīng)營的,開具外出經(jīng)營稅收管理證明單(以下簡稱外經(jīng)證),并登記管理臺帳,外經(jīng)證期限視工程規(guī)模大小、期限,一般掌握在二至三個月以內(nèi),到期及時督促納稅人辦理繳銷和未完工工程的續(xù)開手續(xù),繳銷時便于及時掌握外地工程項目的建設(shè)進度、預(yù)收款及納稅情況;對外來經(jīng)營納稅人,及時督促納稅人辦理報驗登記,掌握外來經(jīng)營施工情況,并加強實地核實,督促納稅人開票、納稅。
。ㄎ澹┩晟瓢l(fā)票管理,強化以票控稅力度。稅務(wù)機關(guān)要規(guī)范納稅人貨幣資金核算,嚴(yán)格區(qū)分“預(yù)收款”和“結(jié)算款”,落實憑票收款、憑票付款的規(guī)定,施工單位取得的款項凡屬“結(jié)算款”的必須按規(guī)定憑建筑發(fā)票取款入賬,并及時確認收入,否則一律按發(fā)票管理辦法進行處理。其次,要加強納稅評估力度,對納稅人“在建工程”、“工程物資”等科目的增減變化要密切注意,及時發(fā)現(xiàn)發(fā)票管理的有關(guān)情況;再次,稅務(wù)機關(guān)定期開展轄區(qū)內(nèi)企、事業(yè)單位發(fā)票日常檢查,加強對發(fā)票違法的處罰力度,以查促管,以票管稅。
。┮(guī)范成本核算,強化企業(yè)所得稅征收。稅務(wù)機關(guān)要加強對建筑施工企業(yè)財會人員財務(wù)核算、納稅申報方面的培訓(xùn)輔導(dǎo),完善企業(yè)建帳建制,規(guī)范收入、成本、費用的核算,正確申報繳納所得稅;加強對企業(yè)所得稅征收方式的鑒定工作,嚴(yán)格審核,從嚴(yán)把關(guān),對財務(wù)核算不規(guī)范的企業(yè),取消查帳征收資格,實行核定征收企業(yè)所得稅;對實行查帳征收的建筑施工企業(yè),按照建筑行業(yè)盈利水平,所得稅實行按季定率預(yù)征,年終結(jié)算的方式,強化企業(yè)所得稅征收。
。ㄆ撸┘訌娫u估分析,實施行業(yè)稅收預(yù)警。加強對建筑行業(yè)稅收宏觀分析和對企業(yè)微觀經(jīng)營情況和繳納稅收及影響稅源的減免稅、稅前扣除、政策變動因素等指標(biāo)的評估分析,結(jié)合外部相關(guān)征管信息,如與稅收有關(guān)的從國土、電力、房管、勞動、國稅等部門的相關(guān)信息,選擇行業(yè)中部分具有典型性的企業(yè)作為樣本進行調(diào)查、剖析,結(jié)合整個行業(yè)情況,確定該行業(yè)的稅收負擔(dān)率,實行行業(yè)稅收預(yù)警,對在行業(yè)負擔(dān)率以下的企業(yè)列入預(yù)警對象,實施實地稽核或稅務(wù)稽查。
。ò耍┘哟蠡榱Χ龋驌敉德┒愡`法行為。稅務(wù)機關(guān)要組織建筑業(yè)專項檢查,加大對做假帳、用假發(fā)票、搞假申報行為的查處力度,加大對漏征漏管項目的清理,堵塞征管漏洞,發(fā)揮以查促管作用;對重大案件進行通報,準(zhǔn)確反饋案件查處情況和稽查信息,及時曝光典型涉稅案件,加大以涉稅案例宣傳稅法的深度和廣度。通過對偷稅行為處罰、曝光,懲前毖后,進一步加強稅法的剛性和嚴(yán)肅性,提高稅收執(zhí)法的公信度和培育納稅人依法納稅的遵從度,營造良好的治稅環(huán)境。
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