《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(簡稱《實施條例》)第四十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除�！钡谖迨�四條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十條第(六)項所稱不允許企業(yè)所得稅前扣除的贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。

　　一個是廣告費準予扣除，一個是非廣告性贊助支出不允許扣除，性質(zhì)完全相反，但又有一定聯(lián)系，那么，如何加強廣告費的風險防范呢?我認為應(yīng)從以下幾點進行：

　　首先應(yīng)弄清稅法規(guī)定的廣告費與贊助支出(非廣告性質(zhì)支出)的扣除條件。《實施條例》第四十四條規(guī)定：符合條件的廣告費支出才允許在企業(yè)所得稅前扣除，那么這個條件是什么呢?新企業(yè)所得稅法及實施條例本身沒有明確，有沒有下發(fā)其它相關(guān)文件，因此，原《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》既然沒有宣布廢止，其第四十一條的規(guī)定應(yīng)可繼續(xù)執(zhí)行，即： 納稅人申報扣除的廣告費支出應(yīng)與贊助支出嚴格區(qū)分，申報扣除的廣告費支出，必須符合三個條件：一是廣告必須是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構(gòu)制作的;二是必須已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票;三是必須是通過一定媒體傳播的，三個條件必須同時具備才能允許企業(yè)在所得稅稅前扣除，否則這些支出屬于贊助性支出，不允許稅前扣除。但企業(yè)應(yīng)注意新廣告費扣除條件的出臺。

　　其次是剔除與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。雖然在《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中已明確了對廣告費支出扣除必須具備的三個條件，但根據(jù)《實施條例》第五十四條規(guī)定，符合三個條件的支出不一定就屬稅法規(guī)定的廣告性支出，如：在電視屏幕上只打出某企業(yè)對電視節(jié)目播出提供贊助，無其他與產(chǎn)品或生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的畫面、解說、字幕等宣傳內(nèi)容，這些支出雖然其字幕是電視臺制作的，也是通過電視媒體播出的，同時納稅人也取得了贊助費發(fā)票，但此項活動內(nèi)容與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)，則不能視為廣告費支出在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)予剔除。

　　第三是注意國家對特殊行業(yè)廣告費限制扣除政策的出臺。新企業(yè)所得稅法及實施條例頒布前，在《國家稅務(wù)總局關(guān)于糧食類白酒廣告宣傳費不予在稅前扣除問題的通知》(財稅字[1998]045號)中就規(guī)定對糧食類白酒(含薯類白酒)的廣告宣傳費一律不得在稅前扣除，后來在2000年的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中也規(guī)定糧食類白酒的廣告費不允許扣除。《實施條例》既然有“符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外”準予扣除的規(guī)定，就有可能隨時出臺對某些特殊行業(yè)限制扣除或降低扣除比例政策，納稅人一旦不注意就要蒙受不予扣除的損失。

　　總之，廣告費的扣除政策還有待于完善，納稅人必須隨時引起注意，已減少廣告費支出的風險。