會計制度規(guī)定，企業(yè)為擴大其產品或勞務的影響而在各種媒體上作廣告宣傳所發(fā)生的廣告費，應于相關廣告見諸媒體時，作為期間費用，直接計入當期營業(yè)費用，不得預提和待攤。如果有確鑿的證據表明企業(yè)實際支付的廣告費的有關廣告服務將在未來幾個會計年度內獲得，則本期實際支付的廣告費應作為預付賬款，在接受廣告服務的各會計年度內，按照雙方合同或協(xié)議約定的各期接受廣告服務的比例分期計入損益。

    稅法規(guī)定，納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不得超過銷售（營業(yè)）收入2％的部分，可據實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結轉。另外，稅法還對特殊產品或行業(yè)的廣告費扣除標準作了明確的規(guī)定。

    按照稅法規(guī)定，納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件：

    1.廣告是通過經工商部門批準的專門機構制作的；

    2.已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票；

    3.通過一定的媒體傳播。

    符合上述條件的廣告費支出在限額內可以在當期申報扣除，超過部分無限期向以后納稅年度結轉。由于會計處理與稅務處理不同產生的差異，在申報企業(yè)所得稅時，應按規(guī)定進行納稅調整。為了便于管理，企業(yè)應當設置“廣告費稅前扣除臺賬”，為各年度申報企業(yè)所得稅做好基礎工作。

    例如：某企業(yè)（假設適用2％的廣告費扣除比例）2007年、2008年、2009年度的銷售收入分別為1800萬、2000萬、2300萬，各年度廣告費實際支出額分別為40萬元、42萬元、43萬元，各年度的稅前會計利潤分別為78萬元、82萬元、90萬元。假設該企業(yè)所得稅率為33％，采用債務法核算所得稅費用（假設不考慮其他費用的納稅調整因素）。

    會計處理：廣告費支出于實際發(fā)生時，直接計入營業(yè)費用中。

    以2007年為例：

    借：營業(yè)費用　　400000

        貸：銀行存款    400000

    所得稅會計處理：

    2007年：

    借：所得稅　　257400

        遞延稅款　　　13200

        貸：應交稅費——應交所得稅　　270600

    2008年：

    借：所得稅　　270600

        遞延稅款　6600

        貸：應交稅費——應交所得稅　　277200

    2009年：

    借：所得稅297000

        貸：應交稅費——應交所得稅　　287100

            遞延稅款9900.

    各年度廣告費納稅調整情況：

    2007年度實際發(fā)生廣告費40萬元，但本年度只允許稅前扣除36萬元，尚未扣除的4萬元，結轉以后年度扣除，財務上不做調整，只做納稅調整。

    2008年度實際發(fā)生廣告費42萬元，但本年度只允許稅前扣除40萬元，尚未扣除的2萬元，結轉以后年度扣除。2007~2008年度累計結轉以后年度廣告費扣除額為6萬元。

    2009年度實際發(fā)生廣告費43萬元，但本年度只允許稅前扣除46萬元，其中包括本年度實際支付廣告費43萬元，以及以前年度結轉的廣告費扣除額3萬元，即46萬元。本年度應調減應納稅所得額3萬元。累計到2009年結轉以后年度的廣告費扣除額為3萬元。