案例：張某是江蘇省南京市吉祥機(jī)械制造有限責(zé)任公司老總，同時(shí)張某亦是該公司三個(gè)自然人股東之一。2008年初，張某因準(zhǔn)備參加一個(gè)投標(biāo)項(xiàng)目，但因企業(yè)的注冊(cè)資本不夠，企業(yè)需增資1000萬(wàn)元才有資格參加招標(biāo)。張某決定在正式投標(biāo)之前增加自已的注冊(cè)資本1000萬(wàn)元。張某及其它兩位股東一時(shí)拿不出1000萬(wàn)元的現(xiàn)金出資，某會(huì)計(jì)師事務(wù)所建議張某用公司的盈余公積1000萬(wàn)元轉(zhuǎn)增資本。

    根據(jù)《關(guān)于轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1998]333號(hào)）規(guī)定：“《關(guān)于青島路邦石油化工有限公司公積金轉(zhuǎn)增資本繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題的請(qǐng)示[青地稅四字[1998]12號(hào)]收悉，經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：青島路邦石油化工有限公司將從稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，實(shí)際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本。因此，依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》[國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)]精神，對(duì)屬于個(gè)人股東分得并再投入公司（轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本）的部分應(yīng)按照”利息、股息、紅利所得“項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅款由股份有限公司在有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)增資、公司股東會(huì)決議通過(guò)后代扣代繳”。自然人股東需繳納200萬(wàn)元的個(gè)稅款。

    為節(jié)約個(gè)稅款200萬(wàn)元，該會(huì)計(jì)師事務(wù)所給出了納稅籌劃方案：

    由股東張某及其它兩位股東各自按投資比例借款，總金額為1000萬(wàn)元，后再由股東向公司現(xiàn)金增資即可。

    股東現(xiàn)金借款，不屬于個(gè)人所得稅征稅范圍，沒(méi)有個(gè)稅問(wèn)題。

    納稅籌劃效果：節(jié)約個(gè)稅200萬(wàn)元。

    一、涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析：

    1、個(gè)人所得稅：根據(jù)《關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號(hào)）第二條規(guī)定“關(guān)于個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長(zhǎng)期不還的處理問(wèn)題。納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照”利息、股息、紅利所得“項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅�！�。可知：

    上述三位股東在2008年12月31日不能歸還借款的情況下，仍需負(fù)擔(dān)200萬(wàn)元的個(gè)稅款。

    4、印花稅：根據(jù)印花稅的相關(guān)文件，借款合同雙方按借款金額的十萬(wàn)分之五的稅率繳納印花稅。雙方稅負(fù)和為1000萬(wàn)元×2×0.0005＝1000元。

    3、營(yíng)業(yè)稅：根據(jù)《稅收征收管理法（新征管法）》（2001年第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議修訂）第三十五條第六款：“納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：�！币�(guī)定可知：公司應(yīng)該按正常情況收取利息。若不收取利息或收取的利息明顯偏低的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定征收。

    依據(jù)《關(guān)于財(cái)政資金增值收入征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2001]1007號(hào)）第一條“根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào)）第十條的規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按”金融保險(xiǎn)業(yè)“稅目征收營(yíng)業(yè)稅。因此，對(duì)投資公司將財(cái)政資金貸與他人使用而取得的貸款利息收入，應(yīng)按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。”可知：公司借出款項(xiàng)所收取的利息應(yīng)該征收營(yíng)業(yè)稅。如果借款利率為8%.企業(yè)每年應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅及附加為1000×8%×5.5%＝4.4萬(wàn)元。

    4、企業(yè)所得稅：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》（主席令2007年第63號(hào)）第四十一條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。）和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第一百零九條：“企業(yè)所得稅法第四十一條所稱(chēng)關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人�！币�(guī)定可知：新企業(yè)所得稅法將個(gè)人與公司之間的特別關(guān)系亦納入到關(guān)聯(lián)方的范圍。�o

    企業(yè)每年增加的應(yīng)納企業(yè)所得稅為（1000×8%―4.4―0.1）×25%＝19萬(wàn)元。

    總稅負(fù)為200＋4.4＋0.1＋18.6＝223.1萬(wàn)元。

    二、涉及工商行政處罰：

    根據(jù)《國(guó)家工商行政管理總局關(guān)于股東借款是否屬于抽逃出資行為問(wèn)題的答復(fù)》（工商企字[2002]第180號(hào)）規(guī)定：“依照《公司法》的有關(guān)規(guī)定，公司享有股東投資形成的全部法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。股東以出資方式將有關(guān)財(cái)產(chǎn)投入到公司后，該財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，成為公司的財(cái)產(chǎn)，公司依法對(duì)其財(cái)產(chǎn)享有占有、使用、收益和處分的權(quán)利。公司借款給股東，是公司依法享有其財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的體現(xiàn)，股東與公司之間的這種關(guān)系屬于借貸關(guān)系，合法的借貸關(guān)系受法律保護(hù)，公司對(duì)合法借出的資金依法享有相應(yīng)的債權(quán)，借款的股東依法承擔(dān)相應(yīng)的債務(wù)。因此，在沒(méi)有充分證據(jù)的情況下，僅憑股東向公司借款就認(rèn)定為股東抽逃出資缺乏法律依據(jù)。如果在借款活動(dòng)中違反了有關(guān)金融管理、財(cái)務(wù)制度等規(guī)定，應(yīng)由有關(guān)部門(mén)予以查處�！焙汀秶�(guó)家工商行政管理總局關(guān)于山東省大同宏業(yè)投資有限公司是否構(gòu)成抽逃出資行為問(wèn)題的答復(fù)》（工商企字[2003]第63號(hào)）第一條：“借、貸業(yè)務(wù)是金融行為，依法只有金融機(jī)構(gòu)可以經(jīng)營(yíng)。工商企字[2002]第180號(hào)文所指股東與公司之間合法借貸關(guān)系，是以出借方必須是銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)（如信托投資公司或財(cái)務(wù)公司）為前提的。非金融機(jī)構(gòu)的一般企業(yè)借貸自有資金只能委托金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行，否則，就是違法借貸行為。非金融機(jī)構(gòu)的股東與公司之間如以借貸為名，抽逃出資，可依法查處�！焙偷诙�條：“公司以自有資產(chǎn)進(jìn)行投資，并以投資作為主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。接受委托并以委托人名義，以委托人資產(chǎn)進(jìn)行的投資屬于信托投資的范疇。從事信托業(yè)務(wù)應(yīng)經(jīng)人民銀行或證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，未經(jīng)批準(zhǔn)、未經(jīng)登記注冊(cè)，不得以各種形式從事信托活動(dòng)。在其股東未取得信托投資經(jīng)營(yíng)范圍的情況下，公司以委托其股東從事投資業(yè)務(wù)的名義，將股東的出資全額劃入股東帳戶(hù)，此種行為可以認(rèn)定為變相抽逃出資行為�！币�(guī)定可知：

    張某及其它兩位股東從非金融企業(yè)借款，此種行為可以認(rèn)定為變相抽逃出資行為。按《公司法》（主席令2005年第42號(hào)）第二百零一條規(guī)定：“公司的發(fā)起人、股東在公司成立后，抽逃其出資的，由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處以所抽逃出資金額百分之五以上百分之十五以下的罰款�！睆埬臣捌渌鼉晌还蓶|可能被工商處以50萬(wàn)元至150萬(wàn)元的罰款。

    三、違反金融法規(guī)定：

    根據(jù)《貸款通則》（中國(guó)人民銀行令1996年2號(hào)）第五章貸款人第二十一條規(guī)定：“貸款人必須經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)貸款業(yè)務(wù)，持有中國(guó)人民銀行頒發(fā)的《金融機(jī)構(gòu)法人許可證》或《金融機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)許可證》，并經(jīng)工商行政管理部門(mén)核準(zhǔn)登記�！焙偷谄呤�三條：“行政部門(mén)、企事業(yè)單位。股份合作經(jīng)濟(jì)組織、供銷(xiāo)合作社、農(nóng)村合作基金會(huì)和其他基金會(huì)擅自發(fā)放貸款的；企業(yè)之間擅自辦理借貸或者變相借貸的，由中國(guó)人民銀行對(duì)出借方按違規(guī)收入處以1倍以上至5倍以下罰款，并由中國(guó)人民銀行予以取締�！币�(guī)定可知：

    上述吉祥公司不具備貸款的資格，可以由中國(guó)人民銀行對(duì)出借方按違規(guī)收入處以1倍以上至5倍以下罰款。

    四、涉及刑法規(guī)定及風(fēng)險(xiǎn)分析：

    根據(jù)《刑法》（主席令1997年第83號(hào)）第五章侵犯財(cái)產(chǎn)罪第二百七十二條規(guī)定：“公司、企業(yè)或者其他單位的工作人員，利用職務(wù)上的便利，挪用本單位資金歸個(gè)人使用或者借貸給他人，數(shù)額較大、超過(guò)三個(gè)月未還的，或者雖未超過(guò)三個(gè)月，但數(shù)額較大、進(jìn)行營(yíng)利活動(dòng)的，或者進(jìn)行非法活動(dòng)的，處三年以下有期徒刑或者拘役；挪用本單位資金數(shù)額巨大的，或者數(shù)額較大不退還的，處三年以上十年以下有期徒刑。　”和《關(guān)于辦理違反公司法受賄、侵出、挪用等刑事案件適用法律若干問(wèn)題的解釋》的規(guī)定：“挪用本單位資金一萬(wàn)元至三萬(wàn)元以上的，為”數(shù)額較大“”以及《最高人民法院關(guān)于如何理解刑法第二百七十二條規(guī)定的“挪用本單位資金歸個(gè)人使用或者借貸給他人”問(wèn)題的批復(fù)》（最高人民法院審判委員會(huì)第1121次會(huì)議）規(guī)定：“公司、企業(yè)或者其他單位的非國(guó)家工作人員，利用職務(wù)上的便利，挪用本單位資金歸本人或者其他自然人使用，或者挪用人以個(gè)人名義將所挪用的資金借給其他自然人和單位，構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)依照刑法第二百七十二條第一款的規(guī)定定罪處罰。”規(guī)定可知：

    該公司三位股東挪用本單位資金歸個(gè)人使用，數(shù)額較大、超過(guò)三個(gè)月未還的，數(shù)額較大、進(jìn)行非法活動(dòng)的，會(huì)受到刑事處罰，處三年以上十年以下有期徒刑。

    綜合上述規(guī)定可知：企業(yè)借款給股東，無(wú)論從稅法還是工商管理和金融法規(guī)的角度，甚至是刑法的角度，都有重大的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要承擔(dān)行政責(zé)任和刑事責(zé)任。

    故每個(gè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，一定要遵紀(jì)守法，避免不必要的風(fēng)險(xiǎn)！