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股東借款涉及各種法規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)分析

2008-4-28 11:03:34無(wú)憂(yōu)會(huì)計(jì)網(wǎng)字體:

    案例:張某是江蘇省南京市吉祥機(jī)械制造有限責(zé)任公司老總,同時(shí)張某亦是該公司三個(gè)自然人股東之一。2008年初,張某因準(zhǔn)備參加一個(gè)投標(biāo)項(xiàng)目,但因企業(yè)的注冊(cè)資本不夠,企業(yè)需增資1000萬(wàn)元才有資格參加招標(biāo)。張某決定在正式投標(biāo)之前增加自已的注冊(cè)資本1000萬(wàn)元。張某及其它兩位股東一時(shí)拿不出1000萬(wàn)元的現(xiàn)金出資,某會(huì)計(jì)師事務(wù)所建議張某用公司的盈余公積1000萬(wàn)元轉(zhuǎn)增資本。

    根據(jù)《關(guān)于轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[1998]333號(hào))規(guī)定:“《關(guān)于青島路邦石油化工有限公司公積金轉(zhuǎn)增資本繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題的請(qǐng)示[青地稅四字[1998]12號(hào)]收悉,經(jīng)研究,現(xiàn)批復(fù)如下:青島路邦石油化工有限公司將從稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本,實(shí)際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利,股東再以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本。因此,依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》[國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)]精神,對(duì)屬于個(gè)人股東分得并再投入公司(轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本)的部分應(yīng)按照”利息、股息、紅利所得“項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅,稅款由股份有限公司在有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)增資、公司股東會(huì)決議通過(guò)后代扣代繳”。自然人股東需繳納200萬(wàn)元的個(gè)稅款。

    為節(jié)約個(gè)稅款200萬(wàn)元,該會(huì)計(jì)師事務(wù)所給出了納稅籌劃方案:

    由股東張某及其它兩位股東各自按投資比例借款,總金額為1000萬(wàn)元,后再由股東向公司現(xiàn)金增資即可。

    股東現(xiàn)金借款,不屬于個(gè)人所得稅征稅范圍,沒(méi)有個(gè)稅問(wèn)題。

    納稅籌劃效果:節(jié)約個(gè)稅200萬(wàn)元。

    一、涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析:

    1、個(gè)人所得稅:根據(jù)《關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》(財(cái)稅[2003]158號(hào))第二條規(guī)定“關(guān)于個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款長(zhǎng)期不還的處理問(wèn)題。納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款,在該納稅年度終了后既不歸還,又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的,其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配,依照”利息、股息、紅利所得“項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅!。可知:

    上述三位股東在2008年12月31日不能歸還借款的情況下,仍需負(fù)擔(dān)200萬(wàn)元的個(gè)稅款。

    4、印花稅:根據(jù)印花稅的相關(guān)文件,借款合同雙方按借款金額的十萬(wàn)分之五的稅率繳納印花稅。雙方稅負(fù)和為1000萬(wàn)元×2×0.0005=1000元。

    3、營(yíng)業(yè)稅:根據(jù)《稅收征收管理法(新征管法)》(2001年第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議修訂)第三十五條第六款:“納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低,又無(wú)正當(dāng)理由的。納稅人有下列情形之一的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額:!币(guī)定可知:公司應(yīng)該按正常情況收取利息。若不收取利息或收取的利息明顯偏低的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定征收。

    依據(jù)《關(guān)于財(cái)政資金增值收入征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2001]1007號(hào))第一條“根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》(國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào))第十條的規(guī)定,不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位,只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為,均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為,按”金融保險(xiǎn)業(yè)“稅目征收營(yíng)業(yè)稅。因此,對(duì)投資公司將財(cái)政資金貸與他人使用而取得的貸款利息收入,應(yīng)按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。”可知:公司借出款項(xiàng)所收取的利息應(yīng)該征收營(yíng)業(yè)稅。如果借款利率為8%.企業(yè)每年應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅及附加為1000×8%×5.5%=4.4萬(wàn)元。

    4、企業(yè)所得稅:根據(jù)《企業(yè)所得稅法》(主席令2007年第63號(hào))第四十一條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái),不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。)和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第一百零九條:“企業(yè)所得稅法第四十一條所稱(chēng)關(guān)聯(lián)方,是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人!币(guī)定可知:新企業(yè)所得稅法將個(gè)人與公司之間的特別關(guān)系亦納入到關(guān)聯(lián)方的范圍。

    企業(yè)每年增加的應(yīng)納企業(yè)所得稅為(1000×8%―4.4―0.1)×25%=19萬(wàn)元。

    總稅負(fù)為200+4.4+0.1+18.6=223.1萬(wàn)元。

    二、涉及工商行政處罰:

    根據(jù)《國(guó)家工商行政管理總局關(guān)于股東借款是否屬于抽逃出資行為問(wèn)題的答復(fù)》(工商企字[2002]第180號(hào))規(guī)定:“依照《公司法》的有關(guān)規(guī)定,公司享有股東投資形成的全部法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。股東以出資方式將有關(guān)財(cái)產(chǎn)投入到公司后,該財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移,成為公司的財(cái)產(chǎn),公司依法對(duì)其財(cái)產(chǎn)享有占有、使用、收益和處分的權(quán)利。公司借款給股東,是公司依法享有其財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的體現(xiàn),股東與公司之間的這種關(guān)系屬于借貸關(guān)系,合法的借貸關(guān)系受法律保護(hù),公司對(duì)合法借出的資金依法享有相應(yīng)的債權(quán),借款的股東依法承擔(dān)相應(yīng)的債務(wù)。因此,在沒(méi)有充分證據(jù)的情況下,僅憑股東向公司借款就認(rèn)定為股東抽逃出資缺乏法律依據(jù)。如果在借款活動(dòng)中違反了有關(guān)金融管理、財(cái)務(wù)制度等規(guī)定,應(yīng)由有關(guān)部門(mén)予以查處!焙汀秶(guó)家工商行政管理總局關(guān)于山東省大同宏業(yè)投資有限公司是否構(gòu)成抽逃出資行為問(wèn)題的答復(fù)》(工商企字[2003]第63號(hào))第一條:“借、貸業(yè)務(wù)是金融行為,依法只有金融機(jī)構(gòu)可以經(jīng)營(yíng)。工商企字[2002]第180號(hào)文所指股東與公司之間合法借貸關(guān)系,是以出借方必須是銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)(如信托投資公司或財(cái)務(wù)公司)為前提的。非金融機(jī)構(gòu)的一般企業(yè)借貸自有資金只能委托金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行,否則,就是違法借貸行為。非金融機(jī)構(gòu)的股東與公司之間如以借貸為名,抽逃出資,可依法查處!焙偷诙䲢l:“公司以自有資產(chǎn)進(jìn)行投資,并以投資作為主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。接受委托并以委托人名義,以委托人資產(chǎn)進(jìn)行的投資屬于信托投資的范疇。從事信托業(yè)務(wù)應(yīng)經(jīng)人民銀行或證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn),未經(jīng)批準(zhǔn)、未經(jīng)登記注冊(cè),不得以各種形式從事信托活動(dòng)。在其股東未取得信托投資經(jīng)營(yíng)范圍的情況下,公司以委托其股東從事投資業(yè)務(wù)的名義,將股東的出資全額劃入股東帳戶(hù),此種行為可以認(rèn)定為變相抽逃出資行為!币(guī)定可知:

    張某及其它兩位股東從非金融企業(yè)借款,此種行為可以認(rèn)定為變相抽逃出資行為。按《公司法》(主席令2005年第42號(hào))第二百零一條規(guī)定:“公司的發(fā)起人、股東在公司成立后,抽逃其出資的,由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正,處以所抽逃出資金額百分之五以上百分之十五以下的罰款!睆埬臣捌渌鼉晌还蓶|可能被工商處以50萬(wàn)元至150萬(wàn)元的罰款。

    三、違反金融法規(guī)定:

    根據(jù)《貸款通則》(中國(guó)人民銀行令1996年2號(hào))第五章貸款人第二十一條規(guī)定:“貸款人必須經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)貸款業(yè)務(wù),持有中國(guó)人民銀行頒發(fā)的《金融機(jī)構(gòu)法人許可證》或《金融機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)許可證》,并經(jīng)工商行政管理部門(mén)核準(zhǔn)登記!焙偷谄呤龡l:“行政部門(mén)、企事業(yè)單位。股份合作經(jīng)濟(jì)組織、供銷(xiāo)合作社、農(nóng)村合作基金會(huì)和其他基金會(huì)擅自發(fā)放貸款的;企業(yè)之間擅自辦理借貸或者變相借貸的,由中國(guó)人民銀行對(duì)出借方按違規(guī)收入處以1倍以上至5倍以下罰款,并由中國(guó)人民銀行予以取締!币(guī)定可知:

    上述吉祥公司不具備貸款的資格,可以由中國(guó)人民銀行對(duì)出借方按違規(guī)收入處以1倍以上至5倍以下罰款。

    四、涉及刑法規(guī)定及風(fēng)險(xiǎn)分析:

    根據(jù)《刑法》(主席令1997年第83號(hào))第五章侵犯財(cái)產(chǎn)罪第二百七十二條規(guī)定:“公司、企業(yè)或者其他單位的工作人員,利用職務(wù)上的便利,挪用本單位資金歸個(gè)人使用或者借貸給他人,數(shù)額較大、超過(guò)三個(gè)月未還的,或者雖未超過(guò)三個(gè)月,但數(shù)額較大、進(jìn)行營(yíng)利活動(dòng)的,或者進(jìn)行非法活動(dòng)的,處三年以下有期徒刑或者拘役;挪用本單位資金數(shù)額巨大的,或者數(shù)額較大不退還的,處三年以上十年以下有期徒刑。 ”和《關(guān)于辦理違反公司法受賄、侵出、挪用等刑事案件適用法律若干問(wèn)題的解釋》的規(guī)定:“挪用本單位資金一萬(wàn)元至三萬(wàn)元以上的,為”數(shù)額較大“”以及《最高人民法院關(guān)于如何理解刑法第二百七十二條規(guī)定的“挪用本單位資金歸個(gè)人使用或者借貸給他人”問(wèn)題的批復(fù)》(最高人民法院審判委員會(huì)第1121次會(huì)議)規(guī)定:“公司、企業(yè)或者其他單位的非國(guó)家工作人員,利用職務(wù)上的便利,挪用本單位資金歸本人或者其他自然人使用,或者挪用人以個(gè)人名義將所挪用的資金借給其他自然人和單位,構(gòu)成犯罪的,應(yīng)當(dāng)依照刑法第二百七十二條第一款的規(guī)定定罪處罰。”規(guī)定可知:

    該公司三位股東挪用本單位資金歸個(gè)人使用,數(shù)額較大、超過(guò)三個(gè)月未還的,數(shù)額較大、進(jìn)行非法活動(dòng)的,會(huì)受到刑事處罰,處三年以上十年以下有期徒刑。

    綜合上述規(guī)定可知:企業(yè)借款給股東,無(wú)論從稅法還是工商管理和金融法規(guī)的角度,甚至是刑法的角度,都有重大的風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)要承擔(dān)行政責(zé)任和刑事責(zé)任。

    故每個(gè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,一定要遵紀(jì)守法,避免不必要的風(fēng)險(xiǎn)!

責(zé)任編輯:dingsk

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