風(fēng)險(xiǎn)是市場經(jīng)濟(jì)的重要特征之一，會計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，同樣也存在著風(fēng)險(xiǎn)。且隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷深入和社會關(guān)系的日益復(fù)雜化，會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響也更加明顯。在此，木文擬就財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及預(yù)警的有關(guān)問題作一探討。

    一、財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念界定

    現(xiàn)代會計(jì)是以企業(yè)會計(jì)為核心發(fā)展起來的，其可以分為財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)兩大組成部分。財(cái)務(wù)會計(jì)的主要目標(biāo)是為會計(jì)信息的外部使用者提供經(jīng)濟(jì)決策所需企業(yè)財(cái)務(wù)方面的數(shù)量和質(zhì)量信息。因此，財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)涉及的利益主體廣泛，對社會的影響極大，探討財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題具有重要意義。所謂風(fēng)險(xiǎn)，一般來說就是指發(fā)生不幸事件的概率，也就是一個(gè)事件產(chǎn)生我們所不希望的后果的可能性。這樣，風(fēng)險(xiǎn)可以表示為事件發(fā)生概率及其后果的函數(shù)：R二f（P，C）。式中，R表示風(fēng)險(xiǎn)，P表示事件發(fā)生的概率，C表示事件發(fā)生的后果。同時(shí)，市場經(jīng)濟(jì)是動態(tài)經(jīng)濟(jì)，企業(yè)與企業(yè)之間發(fā)生的交易和在企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的事項(xiàng)均帶有不同程度的不確定性，由于經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的復(fù)雜性，導(dǎo)致作為經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)，用于處理和報(bào)告不確定性事物及其后果的程序與方法，就必須具有可選擇性，于是，合理的估計(jì)與判斷構(gòu)成了財(cái)務(wù)會計(jì)的固有特點(diǎn)，而允許估計(jì)和判斷則意味著財(cái)務(wù)會計(jì)核算中帶有主觀成分，但是合理與否是很難予以把握的。這樣，財(cái)務(wù)會計(jì)的信息供給與企業(yè)外部使用者的信息需要之間就會不可避免地在客觀上存在著差異，加之，會計(jì)人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)、各種利益關(guān)系、法律及職業(yè)道德規(guī)范、價(jià)值觀念等多種因素的影響，企業(yè)外部信息使用者可能認(rèn)為財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)傳遞的不是對決策有用的信息，甚至是虛假失實(shí)的信息。財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的這種存在，不僅會給會計(jì)人員帶來損失，而且還會給企業(yè)經(jīng)營及社會資源的配置帶來不利的影響。因此，財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義應(yīng)為：財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是會計(jì)人員在進(jìn)行工作時(shí)，由于會計(jì)信息供給與使用者信息需要之間的矛盾運(yùn)動，而給會計(jì)人員和企業(yè)經(jīng)營乃至社會資源配置帶來不利后果的事件發(fā)生的概率。

    對財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，要正確及時(shí)地對財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出預(yù)警，采取有效的措施與對策，這是規(guī)避財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。而且，需要指出的是，對財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究和預(yù)警，其目的并不是為了要完全消除財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（也不可能完全消除），而是要對財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出事先識別與判定，努力降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度，把財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍內(nèi)。

    二、財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)街的研究

    （一）財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的基本思路與方法。根據(jù)企業(yè)外部會計(jì)環(huán)境和實(shí)際情況，運(yùn)用定量與定性相結(jié)合的方法，首先建立一套由各個(gè)不同層次和子系統(tǒng)構(gòu)成的財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系及相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)閥值（根據(jù)企業(yè)所處的行業(yè)、地區(qū)等具體情況，進(jìn)行動態(tài)分析所確定的風(fēng)險(xiǎn)程度的劃分范圍）；然后對財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化，預(yù)測并計(jì)算不同層次或子系統(tǒng)指標(biāo)體系中指標(biāo)的數(shù)值和風(fēng)險(xiǎn)值（根據(jù)指標(biāo)數(shù)值與權(quán)重乘積求和計(jì)算得到），并與預(yù)先設(shè)定的閥值比較，將量化后得到的財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)值傳遞給決策者以進(jìn)行定性分析，并反饋回預(yù)警系統(tǒng)，如果計(jì)算得到的風(fēng)險(xiǎn)值超過閥值，則以為企業(yè)需要采取有效措施防范財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為了保證預(yù)警系統(tǒng)的客觀性、動態(tài)性，可根據(jù)預(yù)測結(jié)果與實(shí)際狀況的擬合程度對指標(biāo)體系中的指標(biāo)及其權(quán)重適時(shí)進(jìn)行調(diào)整修正，從而及時(shí)對財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行跟蹤、評價(jià)與預(yù)測，為決策者提供參考和警告，以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。

    （二）建立財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)應(yīng)遵循的原則。為了使構(gòu)成的指標(biāo)體系能夠有效地對財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警，其應(yīng)遵循的原則，一是靈敏度高，所選取的預(yù)警指標(biāo)能夠敏感地反映財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的某一方面；二是可操作性強(qiáng)，要求所選擇的指標(biāo)體系既要全面反映問題，又不可過于復(fù)雜，且都能搜集到相對準(zhǔn)確可靠的指標(biāo)值；三是邏輯聯(lián)系緊密，要求各指標(biāo)相互聯(lián)系、互相影響、互為補(bǔ)充，形成有機(jī)的指標(biāo)體系，以提高整個(gè)系統(tǒng)的整體效果。

    （三）財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)。財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)如圖I：

    建立綜合評價(jià)體系是財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的基礎(chǔ)�，F(xiàn)依據(jù)建立財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本思路與方法及應(yīng)遵循的原則，結(jié)合我國企業(yè)的現(xiàn)有狀況，設(shè)置廣套警情綜合評價(jià)指標(biāo)體系，如圖2：

    上述反映企業(yè)變現(xiàn)力比率、資產(chǎn)管理比率

    負(fù)債管理比率、獲利能力比率、成長能力比率的指標(biāo)構(gòu)成了一個(gè)有機(jī)整體，能充分反映企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際情況，可以利用層次分析法將企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的綜合情況進(jìn)行量化，以判斷其所處的狀態(tài)。財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)警系統(tǒng)是通過對影響企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一些指標(biāo)進(jìn)行歷史、現(xiàn)狀、趨勢的分析評價(jià)，并與企業(yè)所處的行業(yè)、地區(qū)等比較，確定這些指標(biāo)變化的正常界限，如某指標(biāo)接近臨界值即出現(xiàn)警情，這時(shí)就必須及時(shí)采取有效措施，避免出現(xiàn)不利后果。如資本金利潤率、純利潤成長率、銷售利潤率大幅度降低，特別是出現(xiàn)了負(fù)數(shù)就須更加引起注意；如果資本保值增值率小于1，并大幅度降低，說明資本完整性和保全性受到破壞，在上述情況下，長期適應(yīng)比率和流動比率將趨于惡化。

    需要指出的是，以上兩部分主要是從資金流設(shè)計(jì)的財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。然而，財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)作為人造的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，是一個(gè)復(fù)雜系統(tǒng)，在建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟(jì)過程中建立針對人流的財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)也是重要的。例如財(cái)務(wù)會計(jì)人員素質(zhì)下降特別是失去一個(gè)關(guān)鍵人物，就會給企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)工作質(zhì)量帶來不利影響，從而影響會計(jì)信息的有效供給。又如若財(cái)務(wù)會計(jì)人員管理體制不科學(xué)，就會影響財(cái)務(wù)會計(jì)人員工作積極性、創(chuàng)造性的發(fā)揮。同樣，也會影響其所提供的會計(jì)信息質(zhì)量。