�。ǘ�）總部資產(chǎn)的兩次分攤核算舉例

　　例2：ABC公司有一條甲生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由A、B、C三部機器構(gòu)成，A、B、C三部機器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個資產(chǎn)組。20×7年12月31日對甲生產(chǎn)線進行減值測試。20×7年12月31日A、B、C三部機器的賬面價值分別為20萬元、30萬元和50萬元。經(jīng)估計，A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元，B和C機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。同時，通過估計得到甲生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬元，由于公司無法合理估計生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額，公司以甲生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬元為其可收回金額。ABC公司20×7年12月31日進行如下計算和處理：

　　1．甲生產(chǎn)線的賬面價值=20+30+50=100（萬元）

　　2．甲生產(chǎn)線的可收回金額=60（萬元）

　　3．甲生產(chǎn)線的減值損失=100-60=40（萬元）

　　4．甲生產(chǎn)線的減值損失按設(shè)備的賬面價值計算的分攤比例如下：

　　機器A分攤比例=20÷100=20%

　　機器B分攤比例=30÷100=30%

　　機器C分攤比例=50÷100=50%

　　5．甲生產(chǎn)線各機器分攤減值損失計算如下：

　　機器A分攤減值損失=20-15=5（萬元）

　　按照分攤比例，機器A應(yīng)當分攤減值損失8萬元（40萬元×20%），但由于機器A的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元，依據(jù)《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》第二十二條規(guī)定：資產(chǎn)組分攤減值抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）；該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 （如可確定的）和零。因此機器A最多只能確認減值損失5萬元（20-15），未能分攤的減值損失3萬元（8-5），應(yīng)當在機器B和機器C之間進行再分攤。

　　機器B分攤減值損失=40×30%=12（萬元）

　　機器C分攤減值損失=40×50%=20（萬元）

　　6．甲生產(chǎn)線各機器減值損失分攤后的賬面價值：

　　機器A分攤后的賬面價值=20-5=15（萬元）

　　機器B分攤后的賬面價值=30-12=18（萬元）

　　機器C分攤后的賬面價值=50-20=30（萬元）

　　7．尚未分攤的減值損失=40-（5+12+20）=3（萬元）

　　8．將尚未分攤的3萬元減值損失在機器B和C之間按比例進行第二次分攤：

　　機器B第二次分攤的減值損失=3×[l8÷（18+30）]=1.1250（萬元）

　　機器C第二次分攤的減值損失=3×[30÷（18+30）]=1.8750（萬元）

　　9．第二次分攤后機器B和機器C應(yīng)確認減值損失總額：

　　機器B應(yīng)確認減值損失總額=12+1.1250=13.1250（萬元）

　　機器C應(yīng)確認減值損失總額=20+1.8750=21.8750（萬元）

　　10．第二次分攤后機器B和機器C的賬面價值：

　　第二次分攤后機器B的賬面價值=30-13.1250=16.8750（萬元）

　　第二次分攤后機器C的賬面價值=50-21.8750=28.1250（萬元）

　　根據(jù)上述計算和分攤結(jié)果，構(gòu)成甲生產(chǎn)線的機器A、機器B和機器C應(yīng)當分別確認減值損失5萬元、13.1250萬元和21.8750萬元，賬務(wù)處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失——機器A 50 000

　　　　            ——機器B 131 250

　　　　            ——機器C 218 750

　　　　貸：固定資產(chǎn)減值準備——機器A 50 000

　　　　                    ——機器B 131 250

　　　　                    ——機器C 218 750

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