近日,某市國稅局稽查局對某建筑公司2009年度企業(yè)所得稅檢查時,發(fā)現(xiàn)該公司在2009年9月份將本公司新建造的一個養(yǎng)老院捐贈給了市民政局。該養(yǎng)老院的建造成本是506萬元,評估價是610萬元。該公司當年實際利潤3100萬元。企業(yè)在捐贈時直接將506萬元的建造成本記入“營業(yè)外支出”在稅前扣除了;榫终J為這樣做不對。
首先,《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條的規(guī)定,企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門,用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈屬于公益性捐贈。同時,《企業(yè)所得稅法》第九條的規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。該公司當年可以捐贈的金額是3100×12%=372(萬元)。
其次,根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈等用途的,應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。因此,該建筑公司捐贈給民政局的養(yǎng)老院應(yīng)“視同銷售”。
之前,地稅部門對該公司的捐贈行為已作為視同銷售征收了營業(yè)稅、城建稅等各項稅款,此次國稅局稽查局認為該建筑公司還要將捐贈給民政局的養(yǎng)老院按照評估價(即公允價值)確認視同銷售收入額,核增應(yīng)納稅所得額104萬元(610-506)。同時,對于記入“營業(yè)外支出”的506萬元的建造成本,也只能按照372萬元在繳納企業(yè)所得稅前進行扣除,還應(yīng)再核增應(yīng)納稅所得額506-372=134(萬元)。
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