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實務(wù)操作

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持有至到期投資會計處理

2014-4-17 14:29:30東奧會計在線字體:

  (二)舉例說明兩類持有至到期投資會計處理的簡化

  例1:甲公司2008年1月3日從交易市場購入乙公司2008年1月1日發(fā)行的三年期債券,該債券票面利率為4%,每年12月31日支付本年度利息,到期日為2010年12月31日,到期日一次歸還本金和最后一次付息。甲公司購入債券的面值為1 000 000元,實際支付價款947 500元,另支付相關(guān)稅費20 000元。甲公司購入債券后將其劃分為持有至到期投資,購入債券的實際利率為5%。假定按年計提利息,利息不以復(fù)利計算。則甲公司各年末資金流入流出如下圖所示:

  甲公司會計處理過程如下:

  (1)2008年1月3日購入債券:

  借:持有至到期投資——成本 1 000 000

  貸:銀行存款 967 500

  持有至到期投資——利息調(diào)整 32 500

  2008年初債券初始投資成本,也就是其攤余成本,數(shù)量上等于“持有至到期投資”所轄明細(xì)科目余額的代數(shù)和。

  2008年初攤余成本=1 000 000-32 500=967 500(元)

  (2)2008年12月31日,計算實際利息收入,確認(rèn)投資收益:

  2008年度投資收益=2008年初攤余成本×實際利率×計息期限=967 500×5%×1=48 375(元)

  借:持有至到期投資——應(yīng)計利息 40 000

  ——利息調(diào)整 8 375

  貸:投資收益 48 375

  2008年末攤余成本=967 500+40 000+8 375=1 015 875(元)

  事實上,2008年末,甲公司實際應(yīng)確認(rèn)利息收入48 375元,但是本期實際收到的利息收入?yún)s為零,甲公司本期應(yīng)收未收的利息收入48 375元都讓渡給乙公司使用了,也就是甲公司2008年末讓渡資金的總額在2008年初投資成本的基礎(chǔ)上增加了48 375元,達(dá)到1 015 875元。

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責(zé)任編輯:初曉微茫

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